香港稅務爭議解決程序在審計後如何運作

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了解香港的稅務爭議解決機制

當稅務局（IRD）進行稅務審查並發出補加評稅通知書時，納稅人擁有明確的權利對這些審查結果提出反對。香港的稅務爭議解決機制根據《稅務條例》運作，當中設有明確的時限、程序及和解方案，納稅人必須審慎應對。

整個機制遵循一個架構分明的途徑，從最初提出反對、和解協商，以至正式上訴，而在整個過程中，繳稅義務均受獨特的「先繳稅，後爭議」原則所規範。

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第 1 步：對評稅提出反對

嚴格的一個月時限

在審查後收到評稅通知書時，納稅人有自通知書發出日期起計恰好一個月的時間向稅務局提交書面反對。此期限執行十分嚴格——若未能在該時限內提出反對，該評稅即屬確定及不可推翻。

逾期反對僅在特殊情況下才會予以考慮，即稅務局局長信納納稅人因不在香港、患病或其他合理原因而未能及時提出反對。納稅人在申請接納逾期反對時，必須提供延誤的詳細理由。

如何提出反對

反對通知並無指定格式，但必須以書面形式提出，並清楚說明反對的理由。稅務局提供 IR831 表格（2024年11月版本）作為「反對通知書／修改評稅申請書」的範本。

提交方式包括：

• 郵寄：香港協調道郵政局郵政信箱 28777 號
• 傳真：2877 1232
• 「稅務易」網上服務：透過「個人稅務入門網站」（ITP）處理薪俸稅、全權擁有物業的物業稅及獨資業務的利得稅
• 「商業稅務入門網站」（BTP）：適用於非獨資業務或多名業主共同擁有的物業

重要提示：若反對是針對因未有提交報稅表而發出的估計評稅，則必須在提出反對時一併提交填妥的報稅表連同帳目（如適用）。

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步驟 2：與稅務局進行和解協商

非正式解決程序

稅務局收到反對通知後，個案主任通常會與納稅人展開非正式協商。此協商過程是香港解決稅務爭議最常見且最具效率的方法。

在此階段，納稅人應：

• 備妥佐證文件以確立所有相關事實
• 就其立場提出清晰的法律論據
• 與評稅主任進行真誠討論
• 在適當情況下考慮互讓妥協的方案

由於許多稅務問題屬於需要詮釋的灰色地帶，因此往往能夠達成協商和解。視乎協商結果，稅務局可能會發出修訂評稅通知書，以全面且最終解決有關事項。

在此階段達成和解的好處

在反對階段成功達成和解具有多項優勢：

• 針對具體情況靈活解決問題
• 可在和解協議中一併處理罰款問題
• 避免進入正式的裁定及上訴程序
• 解決速度更快，並可減少專業費用

局限：在此階段達成的和解可能需要在隨後的課稅年度重新協商，因為該和解僅針對提出反對的課稅年度。

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步驟 3：稅務局局長決定書

當協商未能達成共識時

若評稅主任認為不應作出任何修改，且雙方未能達成協議，反對個案將轉交稅務局的上訴組——該局轄下的一個獨立單位。該組會重新（de novo）審視有關事項，並準備：

• 事實陳述書
• 決定理由草稿
• 呈交局長或副局長的建議

局長隨後會發出正式決定書，可能包括：

• 確認原來的評稅
• 調低評稅額
• 調高評稅額
• 完全撤銷評稅

決定書會以書面形式發送給納稅人，並隨附詳細理由及包含所有證明附錄的事實陳述書。

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步驟 4：向稅務上訴委員會提出上訴

提出上訴

如納稅人不服局長的決定，可向稅務上訴委員會（BOR）提出上訴——該委員會是獨立於稅務局的法定機構。上訴必須在收到局長書面決定書後的一個月內提出。

向稅務上訴委員會書記呈交的書面上訴通知書必須包括：

• 所有上訴理由陳述書
• 局長書面決定書副本（包括決定理由及隨附附錄的事實陳述書）
• 將副本送達局長

委員會若信納有合理原因（如患病或不在香港）導致未能及時提出上訴，可延長該一個月的上訴期限。

在稅務上訴委員會階段達成和解

即使已向稅務上訴委員會提出上訴，雙方仍可進行和解協商。納稅人與稅務局通常會在聆訊前進行和解商討。若達成和解：

• 將條款寫成書面協議
• 將和解協議提交稅務上訴委員會予以認可
• 一旦獲委員會認可，該和解協議即屬最終及具決定性

評稅主任不得重新審理獲委員會認可的和解協議所涵蓋的事項，但仍有權作出不涉及重新審理已和解事項的評稅或補加評稅。若委員會不認可和解協議，則會繼續審理有關上訴。

稅務上訴委員會聆訊程序

稅務上訴委員會聆訊的主要特點：

• 組成：委員會由具備法律資格及稅務專業知識的成員組成
• 聆訊形式：所有上訴均以閉門（非公開）形式進行聆訊
• 出席：上訴人可親自出席或由獲授權代表代為出席
• 舉證責任：納稅人承擔證明評稅額過高或不正確的舉證責任；稅務局毋須承擔證明評稅正確的責任
• 缺席上訴人：委員會如信納上訴人身處香港以外地區且不大可能在合理時間內返回，則可在其缺席下繼續進行聆訊

稅務上訴委員會裁決

在聆訊上訴後，委員會會發出書面裁決，並可：

• 確認評稅
• 減少評稅額
• 增加評稅額
• 撤銷評稅
• 將個案發還稅務局局長重新評稅，並提出建議

若委員會沒有減少或撤銷評稅，可命令上訴人支付最高達 HK$25,000 的委員會費用，該筆費用會計入徵收的稅款中。

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第 5 步：向法院提出進一步上訴

向原訟法庭提出上訴

納稅人或稅務局局長均可就稅務上訴委員會的裁決向高等法院原訟法庭（原訟法庭）提出上訴，但僅限於法律問題。上訴許可申請必須於委員會作出裁決之日起計一個月內提出。

法庭僅在信納以下各項時方會批出許可：

• 涉及法律問題，以及
• 擬提出的上訴具有合理勝訴機會

由委員會移交至法院的選擇

香港稅務爭議架構的一大特色是可以選擇將案件直接從稅務上訴委員會移交至原訟法庭。在實務中，稅務局局長通常僅在符合以下條件時方會同意移交：

• 不存在事實爭議
• 涉及複雜的法律問題
• 預期會提出進一步上訴

向更高級法院上訴

對原訟法庭的判決可進一步上訴至：

• 上訴法庭

終審法院（需取得上訴許可）

每個層級僅審理法律問題，而不審理事實認定。

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「先繳稅，後爭議」原則

爭議期間的繳稅義務

香港稅務制度的一項基本原則是：提出反對或上訴並不會暫停繳稅義務。無論是否提出反對或上訴，均必須在評稅通知書指定的繳稅日期或之前繳付稅款——除非稅務局局長命令暫緩繳納。

這項「先繳稅，後爭議」原則可確保在爭議解決期間保障政府稅收，但亦可能為納稅人帶來現金流挑戰。

申請暫緩繳稅

在審理一項有效反對時，局長可命令在提供繳稅保證的條件下暫緩繳納稅款。局長擁有酌情權，可循以下方式批出緩繳：

• 無條件
• 以提供保證為條件

保證形式

稅務局接受兩類保證：

保證類型	說明
儲稅券（TRCs）	根據《儲稅券條例》（第289章）購買的儲稅券。請提交至九龍啟德協調道5號稅務中心3樓儲稅券組。
銀行承諾書	須預先取得稅務局批准。承諾書格式須令局長滿意，並涵蓋稅款金額及潛在的利息費用。

緩繳稅款的利息

如果稅款獲無條件或以提供銀行承諾書為條件而暫緩繳納，在撤回反對或上訴，或反對或上訴獲最終裁定後，任何最終確定須繳納的稅款均須繳付利息。

利息計算：

• 利率：年息 8.875%（由 2024 年 1 月 1 日起生效，自 8.798% 上調）
• 期間：由以下較後日期起計：(a) 評稅通知書上指明的繳稅日期，或 (b) 發出緩繳稅款令的日期，直至撤回或最終裁定之日為止
• 強制性：法例並無豁免或寬免此利息的規定

備註：如透過購買儲稅券獲准緩繳稅款，則毋須繳付利息；因此在許多情況下，購買儲稅券是更具成本效益的抵押選項。

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特別注意事項：補加稅（罰款）

如就補加稅評稅（根據《稅務條例》第 82A 條施加的罰款）提出上訴，則適用獨立程序。納稅人必須在發出評稅通知書後一個月內以書面向稅務上訴委員會書記提出。

上訴通知書必須隨附曾就該罰款向稅務局局長提交的任何書面申述的副本。

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時間表摘要：稅務爭議解決階段

階段	時限	關鍵行動
提出反對	評稅日期起計 1 個月內	提交書面反對（表格 IR831）；如有需要，申請緩繳稅款
和解談判	不定（通常需時數月）	與稅務局評稅主任溝通；提供證明文件；協商解決方案
稅務局局長決定	在合理時間內	接收載有理由的書面決定；評估上訴方案
向稅務上訴委員會提出上訴	於局長決定發出後 1 個月內提交；聆訊通常在 1 至 2 年內進行	提交上訴通知書；進行和解商討或準備聆訊
法院上訴（原訟法庭／上訴法庭／終審法院）	於稅務上訴委員會裁決後 1 個月內提出申請；每個法院級別約需 2 年	申請上訴許可；僅就法律問題進行上訴

預計總所需時間：若納稅人逐級提出上訴，行政層面（反對及稅務局局長決定）程序通常需時 1 至 2 年，稅務上訴委員會階段約需 2 年，隨後的每個法院級別亦各需約 2 年。

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納稅人的策略性考量

1. 把握時機至關重要

除特殊情況外，提出反對及上訴的 1 個月嚴格期限均不容協商。納稅人應：

• 收到評稅通知書後立即記錄相關日期
• 及時尋求專業意見
• 在截止日期前盡早準備反對文件
• 如需更多時間收集佐證資料，可考慮提交保護性反對

2. 和解與訴訟的抉擇

在稅務局協商階段達成和解，相比正式上訴具有顯著優勢。請考慮以下各點：

• 成本效益：避免稅務上訴委員會及法院訴訟程序，可大幅減少專業費用
• 確定性：協商結果具有最終確定性，且毋須承擔不利裁決的風險
• 靈活性：和解方案可一併處理罰款問題及特殊情況
• 節省時間：在數月內即可解決，而非耗時數年

3. 管理現金流影響

「先繳稅，後爭議」原則會帶來現金流挑戰。納稅人應：

• 若繳稅會造成財政困難，應在提交反對通知書時立即申請緩繳稅款
• 考慮購買儲稅券而非提供銀行承諾書，以避免利息支出
• 將潛在利息成本（年利率 8.875%）納入和解談判中考量
• 評估繳付爭議款項是否比在利息不斷累計下進行長期訴訟更具經濟效益

4. 舉證責任

在稅務上訴委員會及所有後續層級中，納稅人承擔證明評稅過高或不正確的舉證責任。稅務局沒有義務證明評稅正確。這意味著：

• 齊備的證明文件至關重要
• 技術性問題可能需要專家證據
• 法律論點必須經過深入研究並有充分依據支持
• 事實上的含糊之處通常會作出不利於納稅人的裁決

5. 專業代表

鑑於技術複雜性及嚴格的程序要求，強烈建議由稅務顧問或律師作專業代表，特別是針對：

• 巨額評稅
• 複雜的法律或事實問題
• 稅務上訴委員會上訴
• 法院訴訟程序

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最新發展及實用建議

電子報稅選項

稅務局已透過「稅務易」（eTax）系統擴展電子報稅功能：

• 個人稅務入門網站（ITP）：適用於薪俸稅、個人全權擁有的物業之物業稅，以及獨資業務的利得稅

商業稅務入門網站 (BTP)：適用於非獨資經營業務及由多名擁有人共有的物業

電子反對功能簡化了提交及追蹤程序

表格更新

表格 IR831（反對通知書／修改評稅申請書）已於 2024 年 11 月更新。納稅人應確保使用稅務局網站上提供的最新版本。

利率變動

自 2024 年 1 月 1 日起，緩繳稅款的年利率由 8.798% 調高至 8.875%，以反映市場利率的變動。該利率會定期作出調整。