重點摘要：香港電子商貿稅務合規
- 稅制：地域來源原則徵稅（僅源自香港的利潤須課稅）
- 利得稅稅率：法團首 200 萬港元利潤為 8.25%，其後利潤為 16.5%
- 無數碼服務稅：香港不徵收數碼服務稅（DST）、增值稅（VAT）或貨物及服務稅（GST）
- 商業登記：須於開業後 1 個月內辦理
- 登記費：截至 2025 年為 HKD 2,200（1 年期）或 HKD 5,720（3 年期）
- 低營業額豁免：若每月平均營業額低於 HKD 10,000（服務業）或 HKD 30,000（買賣業）可申請豁免
- 經合組織第二支柱（OECD Pillar Two）：合資格跨國企業自 2025 年 1 月起適用 15% 全球最低稅率
- 強制電子報稅：分階段推行——2025/26 年度起適用於跨國企業集團，2028 年起適用於高營業額企業，2030 年起適用於所有實體
了解香港數碼經濟中的稅務聯繫（Tax Nexus）
對於跨國營運的企業（特別是電子商貿領域），了解稅務聯繫對於確保在香港等司法管轄區符合稅務合規至關重要。與許多已開徵特定數碼服務稅或增值稅的國家不同，香港奉行地域來源稅制，著眼於產生利潤的活動在何處進行，而非客戶身處何地。
香港對電子商貿的徵稅方針建基於《稅務條例》（IRO）第 14 條所載的基本原則：只有源自香港的利潤才須繳納利得稅。這項地域來源原則，為在全球服務客戶但從不同地點營運的網上企業帶來了獨特的考量。
甚麼因素會構成電子商貿企業的稅務聯繫？
根據稅務局（IRD）的《部門釋義及執行指引第 39 號（修訂本）》（DIPN 39），釐定電子商務業務利潤來源地的適當方法，是審視「該人產生有關利潤的營運活動是甚麼，以及該等營運活動在何處進行」。
電子商務的關鍵稅務聯繫因素
稅務局在釐定一間公司是否在香港經營行業或業務時，會採用事實與程度的考量準則。下表概述確立或排除稅務聯繫的關鍵因素：
| 稅務聯繫因素 | 構成香港稅務聯繫 | （單獨）不構成稅務聯繫 |
|---|---|---|
| 實體存在 | 在香港設有辦公室、倉庫、物流配送中心或零售據點 | 僅設有伺服器位置（沒有人員管理） |
| 人員 | 在香港進行業務營運的僱員、承包商或代理人 | 偶爾進行商務差旅或參加商貿展覽 |
| 存貨管理 | 在香港存放貨物、管理庫存或協調訂單履行 | 第三方物流服務供應商持有過境貨物 |
伺服器所在地規則
《稅務條例釋義及執行指引第5號》的一項重要澄清指出，僅在香港設有伺服器而沒有人為活動進行管理，並不構成在香港經營業務。單憑伺服器本身並不構成「分行、管理處或其他營業地點」，因為這意味著需要人為參與的實體據點。
然而，稅務局會審視某人在該地區整體業務營運的情況。如果伺服器配合其他活動，例如由本地員工管理網站、在香港儲存存貨，或在香港作出業務決策，則可能會確立稅務關聯。
香港電子商貿稅率與優惠措施
利得稅兩級制
香港實行利得稅兩級制，惠及中小型電子商貿企業：
- 法團：首 200 萬港元應評稅利潤為 8.25%，其餘利潤為 16.5%
- 非法團業務：首 200 萬港元應評稅利潤為 7.5%，其餘利潤為 15%
就 2024-2025 課稅年度而言，政府公布建議寬減 100% 的應繳利得稅，上限為 1,500 港元，為企業提供額外紓困措施。
無數碼服務稅、增值稅或商品及服務稅
香港對電子商貿企業最顯著的競爭優勢之一，在於毋須繳納以下稅項：
- 數碼服務稅（DST）：與全球許多司法管轄區不同，香港並未實施數碼服務稅，目前亦無計劃引入
- 增值稅（VAT）：不適用於香港的商品或服務
- 商品及服務稅（GST）：香港並無商品及服務稅制度
- 資本增值稅：香港不徵收資本增值稅
- 股息預扣稅：在香港產生的股息毋須繳納預扣稅
與已實施數碼服務稅的司法管轄區（如奧地利、丹麥、法國、匈牙利、意大利、波蘭、葡萄牙、西班牙、瑞士、土耳其及英國）相比，這種簡單的稅制結構使香港對數碼經濟企業極具吸引力。
電子商貿的商業登記規定
強制申領商業登記證（BRC）
所有在香港營運的網上業務，包括 Instagram 網店、直運（Dropshipping）業務及數碼市集，均必須在開業後一個月內申領商業登記證。《商業登記條例》（第 310 章）不論業務是在網上還是在實體零售店進行，均一體適用。
根據稅務局有關互聯網與商業的常見問題，任何人士如透過互聯網從事貿易或提供服務，而相關業務運作或服務是在香港進行，該人士便必須申請商業登記。
何謂需要辦理登記的「業務」？
稅務局在判定網上活動是否構成業務時，會考慮多項因素：
- 規模：交易量及交易頻率
- 頻率：有系統且具規律的買賣活動
- 牟利意圖：以盈利為目的開展的活動
- 經營模式：以商業方式營運、刊登廣告、備存業務紀錄
無論貨品是全新還是二手，只要是有系統地以牟利為意圖進行，即使是轉運配送（Dropshipping）或透過 Instagram 銷售，均屬於需要辦理登記的業務。
登記費用及低營業額豁免
截至 2025 年 4 月 1 日，政府商業登記費用如下：
- 一年期證書：HKD 2,200
- 三年期證書：HKD 5,720
低營業額業務費用豁免：
小型企業東主如每月平均銷售額或營業收入不超過以下限額，可申請豁免繳付徵費及商業登記費：
- 主要由提供服務獲取利潤的業務：HKD 10,000
- 其他業務（買賣）：HKD 30,000
重要提示：即使符合費用豁免資格，閣下仍須申請商業登記。該項豁免僅免除費用，而非免除登記規定本身。
申請程序
商業登記可透過「稅務易」（eTAX）平台於 10-20 分鐘內在網上完成。企業無需擁有實體辦公室，但必須提供一個香港的註冊業務地址。許多創業者都會選用包含本地地址的專業公司秘書服務。
合規要求清單
初步設立
- ☐ 確定營運是否構成香港稅務關聯（檢視稅務關聯因素）
- ☐ 選擇業務架構（大部分電子商務企業選擇私人有限公司）
- ☐ 註冊公司（若註冊成立為有限公司）
- ☐ 於開業後 1 個月內申領商業登記證
- ☐ 獲取香港的註冊業務地址
- ☐ 開立香港商業銀行戶口（如營運需要）
- ☐ 申領特定行業牌照（如需要，例如食品、化妝品、酒類、藥品、進出口）
日常年度合規
- ☐ 妥善保存會計記錄及賬簿
- ☐ 提交利得稅報稅表（首份報稅表約於成立後 18 個月發出）
- ☐ 如有聘用員工，每年約 4 月提交僱主報稅表（BIR56A/IR56B）
- ☐ 每年或每三年續領商業登記證
- ☐ 根據時間表準備推行強制性電子報稅（跨國企業為 2025/26 年度，高營業額企業為 2028 年度）
- ☐ 若屬於收入超過 7.5 億歐元的跨國集團成員，評估經合組織第二支柱（OECD Pillar Two）義務
- ☐ 進行年度利潤來源檢視，以區分應課稅利潤與離岸利潤
記錄保存
- ☐ 妥善保存所有交易的詳細記錄（銷售、採購、開支）
- ☐ 記錄產生利潤的活動所在位置（用於判定收入來源）
- ☐ 保留存貨位置及流動的記錄
- ☐ 記錄員工／承包商的工作地點及業務活動
- ☐ 按照稅務局規定，將所有記錄保存至少 7 年
2025 年影響電子商務的監管更新
商業稅務入門網站（BTP）推出 - 2025 年 7 月
稅務局將於 2025 年 7 月推出商業稅務入門網站（BTP），並同步推出個人稅務入門網站及稅務代表入門網站（TRP）。這些數碼平台將為納稅人及稅務代表提供更完善的電子報稅服務及數碼化稅務申報功能。
推行強制性電子報稅時間表
香港正按以下路線圖分階段推行利得稅報稅表強制性電子提交：
- 2025/26 年度：所有受規管且負有利得稅申報義務的跨國企業（MNE）集團必須進行電子報稅
- 2028 年：營業額超過指定門檻（具體金額待定）的企業必須進行電子報稅
- 2030 年：所有公司（包括不活動實體）均須進行電子報稅
電子商務企業應在適用期限前，及早完善其會計系統與流程，以支援電子報稅。
經合組織第二支柱全球最低稅率 - 2025 年 1 月生效
香港已就 2025 年 1 月 1 日或之後開始的財政年度實施經合組織（OECD）全球最低稅率（第二支柱）。這將影響年度綜合收入達 7.5 億歐元或以上的跨國企業集團。
對符合條件的電子商務企業之主要影響：
- 最低實際稅率：適用 15% 全球最低稅率
- 補足稅：若在任何司法管轄區的實際稅率低於 15%，可能需要繳納補足稅
- 利潤分配：在各司法管轄區之間審慎分配利潤變得至關重要
- 額外申報：強化的國別報告申報要求
雖然這主要影響大型跨國企業集團，但屬於較大集團一部分或被其收購的較小型電子商務企業亦應留意這些規定。
常見電子商務業務模式及稅務處理
在香港營運直運業務（Dropshipping）
如果您在香港管理直運業務（協調供應商與客戶、處理客戶服務、作出業務決策），即使產品直接從海外供應商發貨給客戶，您的利潤亦很可能被視為源自香港，並須繳納利得稅。
跨境電子商務平台
營運連接買家與賣家的平台，需要審視平台的核心營運於何處進行。若平台管理、技術開發及關鍵決策均在香港發生，相關利潤可能屬於源自香港。若僅在香港託管伺服器而沒有其他營運活動，一般不足以構成稅務關聯（nexus）。
數碼服務及軟件銷售
從香港向全球客戶銷售軟件、數碼下載產品或網上服務，若開發、維護及業務營運均在香港進行，其利潤通常被視為源自香港。客戶所在的地理位置並非決定性因素——關鍵在於產生利潤的活動在何處進行。
第三方平台銷售（Amazon、eBay 等）
單純使用 Amazon 或 eBay 等第三方平台本身並不能決定稅務關聯。稅務分析的重點在於您的業務營運在何處進行：存貨管理、客戶服務、營銷決策及供應商談判。若這些活動在香港開展，利潤很可能屬於源自香港。
違規罰則
電子商務企業應認真對待合規事宜，因為違規罰則可能相當嚴重：
- 未辦理商業登記：可能遭到檢控，並被處以罰款及承擔潛在的刑事責任
- 逾期提交報稅表：將被處以罰款及徵收附加費
- 提交不正確的報稅表：可被評定補加稅款及罰款
- 未有備存足夠的業務紀錄：最高可被罰款 HKD 100,000 及可能遭到檢控
稅務局已加強執法力度，並日益密切關注電子商務企業，以確保其妥善履行商業登記及稅務責任。
給電子商務企業的實用建議
妥善記錄業務營運
妥善保存詳細文件以顯示產生利潤的活動在何處進行。這對於釐定利潤來源地以及支持任何離岸利潤申索至關重要。記錄員工所在位置、決策地點、存貨管理地點及營運活動。
採用合適的架構
由於信譽、有限責任保障以及便於開設商業銀行帳戶，大多數電子商務企業選擇註冊為私人有限公司。雖然最低股本為 HKD 1，但大多數創辦人為提升信譽及靈活性，會選擇 HKD 1,000 或以上。
尋求專業意見
鑑於釐定稅務關聯（tax nexus）及利潤來源地取決於具體個案事實，電子商務企業應諮詢熟悉香港稅法及稅務局釋義（特別是第 39 號《釋義及執行指引》(DIPN 39)）的合資格稅務顧問。這對於擁有跨境業務的企業尤為重要。
規劃數碼轉型
隨著強制推行電子報稅的步伐臨近，企業應投資於能夠與稅務局數碼平台整合的雲端會計系統。隨著電子申報成為法定要求，這將有助精簡合規流程並減輕行政負擔。
重點摘要
- 地域來源徵稅原則：香港僅對源自香港的利潤徵稅，判斷依據在於產生利潤的活動在何處進行，而非客戶所在之處或所使用的平台。
- 稅務關聯判定：稅務關聯是透過審視整體業務營運來確立，包括實體據點、人員、庫存管理以及決策地點。單純擁有伺服器並不構成稅務關聯。
- 具競爭力的稅率：香港提供具吸引力的利得稅兩級制稅率（法團為 8.25%/16.5%），且不設數碼服務稅（DST）、增值稅（VAT）、商品及服務稅（GST）、資本增值稅或股息預扣稅，對數碼業務極具競爭力。
- 強制登記：所有在香港經營業務的電子商貿企業，不論其商業模式為何（轉運配送 dropshipping、Instagram 網店、平台銷售等），均須在開業後一個月內申領商業登記證。
- 可申請豁免費用：營業額較低的業務（服務業每月低於 10,000 港元，或買賣業每月低於 30,000 港元）可申請豁免繳交登記費及徵費，但仍須履行商業登記責任。
- 數碼轉型：為 2025 年 7 月推出的「商業稅務門戶網站」及強制電子報稅做好準備。跨國企業集團（MNE）須自 2025/26 年度起進行電子申報，高營業額企業自 2028 年起，所有實體則須於 2030 年前全面落實。
- 經合組織（OECD）第二支柱影響：大型跨國企業集團（收益超過 7.5 億歐元）自 2025 年 1 月起須遵從 15% 的全球最低稅率，這需要審慎分配利潤並加強申報工作。
- 文檔紀錄至關重要：妥善保存有關營運進行地點、員工所在地、庫存管理及決策過程的完整紀錄，以支持利潤來源的判定並證明符合稅務合規要求。
免責聲明：本文根據截至 2025 年 12 月的現行法規，為電子商務企業提供有關香港稅務合規的一般資訊。稅務法例及稅務局的詮釋可能會有所變更。本資訊不應被視為專業稅務建議。企業應就其具體情況諮詢合資格的稅務顧問及法律專業人士以獲取指引。
資料來源及參考文獻：
- Sleek - 香港電商稅務全攻略
- Lexology - 「源自香港」之電商利潤須課稅
- Pinetree Accounting - 2025 年香港電商企業主稅務合規指南
- 安永中國 - 稅務局就不同電商業務模式的收入來源發表看法
- Statrys - 2025 年香港利得稅率：初學者指南
- InCorp Hong Kong - 2025年香港公司稅務指南
- KPMG - 香港：2025-2026年度財政預算案稅務建議
- FreightAmigo - 必讀指南：香港網店及 IG Shop 商業登記
- CLIC - 網上經營業務：商業登記規定
- 香港稅務局 - 互聯網商業活動常見問題
- Fastlane Global - 2025年香港商業登記證指南
- PwC - 2025/26年香港稅務資料及數據
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