香港稅務調查期間的法律權利與義務

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了解香港稅務調查

香港的稅制以自動報稅為基礎，並輔以健全的執法機制。稅務局（IRD）採用各種調查方法，以確保納稅人遵守《稅務條例》（IRO）。在稅務調查期間了解自身的法律權利與義務，對於在履行法定責任的同時保障個人權益至關重要。

稅務調查的類型

稅務局會視乎潛在合規問題的性質及嚴重程度，進行不同類型的審查及調查：

• 稅務審核：系統性地審查報稅表及相關證明文件，以核實其準確性及合規情況。審核個案可能透過電腦化風險導向程式選取、隨機抽樣，或根據顯示可能存在違規情況的特定資料而選取。
• 實地審核：由稅務局實地審核人員進行深入審查，調查人員有權向銀行作出查詢、查驗營業場所及審閱大量文件。

刑事調查：在有證據證明蓄意逃稅的情況下，根據《稅務條例》第82條提出檢控。此類案件由稅務局內部的專責檢控組處理，並可能導致包括監禁在內的刑事處罰。

個案挑選調查程序

稅務局採用多種方法挑選個案進行調查：

• 利用電腦輔助並以風險為本的個案挑選程式，分析異常模式及狀況
• 利用「先評後核」系統進行初步風險篩選
• 在所有行業及不同背景的納稅人中隨機抽樣挑選
• 運用專業知識及判斷以識別高風險個案
• 從第三方獲取的資料，包括透過自動交換資料（AEOI）從國際稅務機關獲取的資訊

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憲法權利與法律保障

香港納稅人在稅務調查期間享有《基本法》及其他法律框架所賦予的基本憲法保障。

香港《基本法》保障

《中華人民共和國香港特別行政區基本法》提供了多項與稅務調查相關的憲法保障：

條文	受保障的權利	在稅務調查中的應用
第35條	獲取保密法律諮詢的權利	根據法律專業保密權保護與律師之間的通訊，防止稅務局查閱享有特權的文件
第39條	《公民權利和政治權利國際公約》（ICCPR）	確保對權利和自由所作的任何限制，均不得牴觸適用於香港的《公民權利和政治權利國際公約》

第64條 政府問責 規定政府必須守法，並就稅務事宜向立法會負責 第80至82條 獨立司法權 保障法院獨立審理稅務上訴及司法覆核申請，不受任何干涉

尋求法律代表的權利

納稅人在稅務調查期間享有由合資格法律專業人士代表的絕對權利。主要方面包括：

• 選擇代表：納稅人可聘請稅務律師、大律師或事務律師代表其與稅務局交涉
• 由專業代表出席會議：法律代表可代表納稅人出席稅務局調查人員的會面及會議
• 透過代表溝通：納稅人可完全透過其法律代表與稅務局溝通
• 準備及審閱：律師可審閱所有稅務局通知書、擬備回覆，並就有關披露責任提供意見

法律專業保密權

法律專業保密權（LPP）是香港受《基本法》第35條保障的憲制性權利。該權利適用於民事、刑事、監管及調查程序，包括稅務調查。

法律專業保密權的種類

1. 法律諮詢保密權

• 保障律師與客戶之間為提供或獲取法律意見的主要目的而進行的機密通訊
• 即使預期不會發生訴訟，該保密權亦同樣適用
• 涵蓋與外聘律師以及以法律身分行事的企業內部法律顧問之間的通訊

不涵蓋非律師（例如會計師、稅務顧問）提供的意見，即使該意見涉及法律事宜

2. 訴訟特權（Litigation Privilege）

• 保障律師與客戶之間，或兩者其中一方與第三方之間的保密溝通
• 必須是為了進行中或合理預期的訴訟之主要目的而產生
• 可擴展至為訴訟目的而聘用的第三方（例如專家證人、調查員）之溝通
• 適用於在稅務上訴委員會及法院進行的上訴程序

調查期間的實際應用

若要在稅務調查期間維持法律專業特權：

• 確保合資格律師密切參與所有尋求或提供法律意見的溝通
• 清楚標記享有特權的文件，並將其與不享有特權的業務紀錄分開存放
• 切勿因向第三方披露特權文件而無意中放棄特權
• 請注意，只有客戶才能放棄特權；未經明確放棄，第三方不得查閱特權文件
• 理解特權並不涵蓋潛在的基本事實，而僅涵蓋有關該等事實的溝通

私隱及數據保障權利

《個人資料（私隱）條例》（第486章）賦予個人數據保障權利。然而，這些權利一般從屬於稅務局的法定權力：

• 遵守稅務局搜查令及提交文件令的責任，一般優先於數據私隱保障
• 稅務局可根據稅務資料交換協議，與其他執法機構及外國稅務機關共享納稅人資料
• 如存在私隱疑慮，納稅人可在稅務局接納的前提下，隱去第三方的身分識別資料（例如慈善機構的捐款人姓名）

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法定責任與稅務局權力

《稅務條例》賦予稅務局廣泛的權力調查稅務事宜，同時對納稅人施加相應的責任。

第51條披露責任

《稅務條例》第51條是規管稅務調查期間資料披露的主要條文：

第51(2)條 - 通知規定

每名須課稅人士均須在其須課稅年度的評稅基期結束後4個月內，以書面通知稅務局局長，除非該人已被要求提交報稅表。

第51(4)條及第51(4AA)條 —— 獲取資料的權力

評稅主任或督察可向任何人發出書面通知，以獲取可能影響稅務法律責任、責任或義務的任何事項的完整資料。此權力適用於：

• 接受調查的納稅人
• 可能管有相關資料或文件的第三方（受法律專業特權保障者除外）
• 持有該納稅人戶口資料的銀行及金融機構
• 業務夥伴、供應商及客戶
• 在某些情況下的家庭成員（例如調查個人開支或資產來源）

為支持國際稅務合作而制定的第51(4AA)條，允許稅務局為了與外地稅務管轄區進行稅務資料交換，索取即使與本地稅務管理無關的資料。

不遵從規定的罰則

• 無合理辯解而未有遵從第51條通知者可能會被檢控
• 提供虛假或具誤導性的資料屬刑事罪行
• 法庭可透過執行程序強制遵從

第51C條 保存業務紀錄規定

《稅務條例》第51C條對所有在香港經營行業、專業或業務的人士施加強制性保存紀錄的責任：

規定	詳情	不遵從罰則
語言	紀錄必須以英文或中文保存	最高可處罰款 HK$100,000
充分性	必須足以使應評稅利潤易於確定
保存期限	由交易完成起計最少保存7年
內容	所有入息與開支、購入及售出之貨品、存貨記錄、供應商及客戶詳情
查閱便利性	必須在稅務局要求時隨時可供查閱

稅務局調查權力

《稅務條例》賦予稅務局人員廣泛的調查權力：

• 出示文件：有權要求出示帳簿、帳目、文件及電子紀錄
• 視察營業場所：有權在合理時間內進入並視察營業場所
• 向銀行查詢：有權向納稅人的往來銀行進行查詢，以釐清交易細節及核實帳戶資料
• 訊問證人：有權就稅務事宜對宣誓人士進行訊問
• 搜查令：在嚴重個案中，有權向法院申請搜查令以搜查場所及扣押文件
• 第三方資料：有權向僱主、銀行、客戶、供應商及其他第三方索取資料

追溯期

稅務局可審查的期限視乎調查性質而定：

• 常規審核：通常為 6 至 7 年（在正常情況下可作出補加評稅的最長期限）
• 欺詐或蓄意逃稅調查：如有蓄意逃稅證據，追溯期可長達 10 年
• 保存紀錄責任：法定最少保存 7 年，與常規審核期一致

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納稅人權利與義務摘要

類別	權利	義務
代表權	• 有權聘請法律顧問 • 有權由律師陪同出席會議 • 有權透過代表進行溝通	• 必須確保代表獲得妥善授權 • 對提交資料的準確性負上最終責任
資料	• 有權知悉調查目的 • 有權要求給予合理時間收集資料 • 有權保護受法律專業特權保障的通訊	• 必須回覆第 51 條通知書 • 必須提供準確及完整的資料 • 必須在 4 個月內將其應課稅身分通知稅務局
紀錄	• 有權以英文或中文備存紀錄 • 有權使用電子紀錄保存系統 • 在接受查核前有權獲合理通知	• 必須保存足夠的紀錄達 7 年 • 必須使紀錄便於稅務局查閱 • 必須確保紀錄能用以確定利潤
評稅	• 有權在一個月內提出反對 • 有權向稅務上訴委員會提出上訴 • 有權就法律問題申請司法覆核 • 有權申請緩繳受爭議的稅款（須經批准）	• 除非獲准緩繳，否則必須繳納評定的稅款 • 必須清楚述明反對理由 • 必須就緩繳的稅款支付 8.875% 的利息 • 如上訴失敗可能須承擔費用
保密性	• 享有法律專業保密權的權利 • 享有受法律專業保密權保障文件私隱的權利 • 享有資料保障的權利（受法定覆蓋條款限制）	• 不能單以私隱為由拒絕披露 • 在被要求時必須提供銀行戶口查閱權限 • 受國際稅務資料交換規定所約束

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反對及上訴程序

香港的稅務爭議解決機制提供了一套結構化的程序，以對稅務局的評稅及裁定提出異議。

步驟 1：提交反對通知書

時限：在評稅通知書發出日期起計一個月內

方式：填妥表格 IR831 提交書面反對通知書，或致函陳述反對理由，經由以下途徑遞交：

• 郵寄至香港協調道郵政局郵箱 28777 號
• 傳真至 2877 1232
• 透過「稅務易」帳戶於網上提交

內容要求：

• 清楚陳述反對理由
• 支持反對的具體事實及法律依據
• 佐證文件（如有）
• 所請求的寬免或對評稅的修訂

逾期反對：稅務局局長如信納延誤是由於以下原因所致，可接納逾期反對：

• 不在香港
• 患病
• 其他合理因由

步驟 2：稅務局審核及裁定

在收到反對通知書後，稅務局個案主任通常會：

• 非正式協商：與納稅人或其代表接洽討論有關問題，並盡可能達成和解協議
• 要求提供額外資料：要求作出澄清或提供佐證文件
• 發出修訂評稅：如達成協議，將發出修訂評稅，全面及最終解決有關事項
• 局長裁定：如未能達成協議，將轉交稅務局局長作出正式裁定，局長可確認、減少、增加或撤銷該評稅

步驟 3：向稅務上訴委員會提出上訴

稅務上訴委員會（BOR）是獨立於稅務局的法定機構，專門負責裁決稅務上訴案件。

時限：在局長書面決定送達後一個月內

提交要求：

• 向稅務上訴委員會書記提交書面上訴通知書
• 局長書面決定副本（包括理由及事實陳述書）
• 上訴理由陳述書
• 已送交局長的上訴通知書副本

委員會權力：在聆訊上訴後，委員會可：

• 確認評稅
• 修改評稅（增加或減少）
• 完全撤銷評稅
• 將案件發回局長並附帶建議

訟費：如委員會沒有減少或撤銷評稅，上訴人可能會被著令支付最高 HK$25,000 的訟費。

步驟 4：向法院提出上訴

納稅人或局長均可就法律問題，針對稅務上訴委員會的裁決向高等法院原訟法庭提出上訴。

時限：在委員會作出裁決或發出通知後一個月內

程序：

• 向原訟法庭提交傳票申請以尋求上訴許可
• 必須明確指出法律問題（不能僅是對事實有爭議）
• 若獲批許可，則進行上訴聆訊

進一步上訴：對原訟法庭的判決不服者，可向上訴法庭提出上訴，最終可上訴至終審法院（香港最高法院）。

等候上訴期間的繳稅安排：「先繳稅，後爭議」原則

香港稅務爭議制度的一個重要特點是，即使提出反對或上訴，納稅人仍須繳納評定稅款：

• 基本原則：無論是否提出反對或上訴，均須全數繳付所徵收的稅款
• 緩繳申請：納稅人可向局長申請批准緩繳受爭議的稅款
• 局長酌情權：批准緩繳屬局長的酌情權，並非必然獲批

緩繳稅款利息：現時為年息 8.875%（自 2024 年 1 月 1 日起由 8.798% 上調）

保證：局長可要求提供保證（例如銀行擔保），作為批准暫緩繳稅的條件

完整上訴程序預計時間表

• 反對及稅務局覆核：6-12 個月（行政層面）
• 稅務上訴委員會上訴：12-24 個月
• 原訟法庭：12-24 個月
• 上訴法庭：12-18 個月
• 終審法院：12-18 個月（如獲批給上訴許可）

歷經所有審級的潛在總耗時：4-8 年

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罰則及檢控

《稅務條例》就稅務違法行為規定了民事罰款及刑事檢控。

第 82A 條 — 補加稅項（民事罰款）

第 82A 條賦權局長對無合理辯解而提交不正確報稅表的人士徵收補加稅項（罰款性質的稅項）：

• 最高罰款：少徵收稅款金額的最高三倍
• 標準罰款：一般案件通常約為少徵收稅款的 100%，視乎加重或減輕處罰因素而定
• 適用範圍：適用於不涉及蓄意意圖逃稅、不當轉讓定價及利潤歸屬問題的違法行為
• 行政程序：由局長評定，無需透過法庭訴訟程序
• 可予上訴：補加稅評稅可按照常規評稅的相同程序提出反對及上訴

影響罰款水平的因素

加重處罰因素：

• 複雜的避稅計劃
• 隱瞞證據或銷毀紀錄
• 長期未有合規
• 少徵收的稅款金額龐大

過往不合規記錄

寬減處罰因素：

• 在稅務局發現前自願披露
• 全面配合調查
• 初犯
• 真誠犯錯或對法律產生誤解
• 迅速採取補救行動並清繳稅款

第82條 - 逃稅刑事檢控

《稅務條例》第82條訂明故意逃稅屬刑事罪行。提出檢控須在毫無合理疑點下證明該人出於故意意圖逃稅，或協助他人逃稅。

第82(1)條下的刑事罪行

• 漏報或少報任何入息或利潤，以致提交任何不正確報稅表（第82(1)(a)條）
• 在任何報稅表中作出任何虛假陳述或記項（第82(1)(b)條）
• 在沒有合理理由相信報稅表屬真實及正確的情況下簽署該報稅表（第82(1)(c)條）
• 就任何關乎稅務責任的提問提供任何虛假答覆（第82(1)(d)條）
• 擬備或保存虛假帳簿或偽造記錄（第82(1)(e)條）
• 意圖逃稅而未有根據第51(2)條就應課稅事項發出通知（第82(1)(f)條）

刑事處罰

一經根據第82條定罪：

• 最高監禁刑期：3年
• 最高罰款：HK$50,000
• 額外罰款：最高為逃繳稅款金額的三倍

近期檢控案例

• 一對夫婦因虛報居所貸款利息及個人進修開支以逃避薪俸稅而被定罪，分別被判處監禁10星期及3星期
• 多名董事因偽造借項通知單及少報數以百萬計的營業收入而遭到檢控，並被判處監禁刑罰
• 篡改記錄以隱瞞銷售額或虛增成本，引致第82條下的刑事檢控

稅務局執法政策

稅務局的執法方針取決於多項因素：

• 證據充分程度：是否有足夠證據證明存在故意意圖以進行刑事檢控
• 涉案金額：少徵收或原本會少徵收的稅款金額

縝密程度：所採用的手法的複雜及蓄意程度

涉及時間：違法行為持續的時間長度

公眾利益：透過檢控以阻嚇同類行為的需要

稅務局表示，根據第82條提出檢控旨在教育公眾並加強合規，而不僅僅是追討欠稅。此項威懾目的意味著，只要有明顯的蓄意圖謀，即使逃稅金額相對較小，亦可能遭到檢控。

董事責任

香港終審法院已澄清：

• 簽署公司報稅表的董事，並不會僅僅因簽署該報稅表而自動根據第82A(1)(a)條承擔責任
• 然而，近期的修訂涵蓋「促致或容許他人代其作出不正確報稅表」的人士
• 若董事蓄意參與逃稅，仍可能面臨第82條下的刑事責任
• 董事在簽署報稅表前，應確保進行適當的盡職審查及核實

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受調查納稅人的實務指引

對稅務局通知的初步應對

一旦收到稅務局關於調查的任何通知：

1. 切勿忽視：未有回應可導致罰款、不利推定及補加評稅
2. 立即尋求專業意見：在作出回應前聘請合資格的稅務律師
3. 保留文件：切勿銷毀任何可能相關的記錄，即使已超過7年的保存期
4. 評估法律專業特權：在提交文件之前，識別並保護享有特權的通訊
5. 申請合理時間：若回覆期限不足，應以書面形式提出具充分理由的延期申請

配合調查與權益保障

在配合稅務局調查與保障自身權益之間取得平衡，需要審慎的判斷：

配合調查的益處：

• 在評定罰款時可能被視為求情因素
• 可加快解決進度並降低調查成本
• 為日後合規維持與稅務局的良好關係

展現誠意，並證明無蓄意逃稅意圖

保障閣下權益：

• 切勿主動提供超出明確要求的資料
• 在提交前審查所有文件，以識別受法律特權保護的資料
• 確保回覆準確、完整並有充分理據支持
• 妥善保存與稅務局的所有溝通記錄及詳情
• 考慮有關資料在罰款或檢控決定中可能被使用的風險

提交文件策略

向稅務局提交文件時：

• 系統化整理：以清晰且附有索引的方式呈現文件，逐一回應每項資料索取要求
• 法律特權審查：在提交前由律師審查所有文件，以識別並扣留受特權保護的資料
• 特權文件清單：就因特權理由而扣留的文件備存清單，在不放棄特權的前提下對每份文件作概括描述
• 第三方私隱：在適當及法律允許的情況下，遮蓋第三方的個人資料
• 核證：考慮是否核證文件的完整性與準確性（若日後發現不完整，可能招致法律責任）
• 保留副本：保留所有已提交文件的副本，並記錄提交日期

會面及面談準備

若稅務局要求會面或面談：

• 法律代表：在法律顧問陪同下出席
• 預先準備：與律師一同審視可能提出的問題並準備答覆
• 釐清目的：預先了解會面的目的及範圍
• 仔細聆聽：在回答前確保已充分理解每條問題
• 準確作答：提供真實、完整的答案，切勿推測或猜測
• 記錄要點：由閣下的律師詳細記錄會面內容
• 跟進事項：迅速提供在會面中承諾補充的任何資料

自願披露考慮因素

若在稅務局發現之前察覺到潛在的違規稅務情況：

• 提早披露的好處：在稅務局展開調查前自願披露，是評定罰款時的重要減輕處罰因素，並有機會免遭檢控
• 先尋求法律意見：諮詢稅務律師以評估情況並制定披露策略
• 量化問題：計算少徵收的稅款並準備更正的稅務計算表
• 披露信件：提交詳盡的披露信，解釋相關情況、更正內容及建議的補救措施
• 提出補繳稅款：提議盡速繳付少徵稅款
• 合規措施：展示為防止問題再次發生而採取的措施

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最新發展與趨勢

審查與執法力度加強

香港納稅人正面臨稅務局前所未有的嚴格審查：

• 涉及技術性問題和事實爭議的稅務爭議急劇增加
• 受全球打擊「侵蝕稅基及轉移利潤」（BEPS）倡議影響，稅務局在審查時採取更保守及嚴格的態度
• 中小企業及獲豁免繳稅的慈善團體現時亦面臨更多調查，審查對象不再局限於大型跨國企業
• 加強對轉讓定價及利潤歸屬問題的關注

國際稅務透明度

香港已採納多項全球稅務透明度倡議：

• 自動交換資料（AEOI）：香港與超過 100 個稅務管轄區交換財務帳戶資料
• 國別報告：跨國企業必須提交國別報告以披露其全球業務營運情況
• 加強第 51 條權力：即使相關資料與香港稅務無關，稅務局現時亦可代表外國稅務機關索取資料
• 稅務資料交換協定：香港擁有廣泛的全面性避免雙重課稅協定（DTA）及稅務資料交換協定（TIEA）網絡，促進資料共享

稅務調查中的科技應用

稅務局在調查中日益廣泛地應用科技：

• 利用數據分析及人工智能進行風險評估和個案甄選
• 電子文件審閱及分析工具
• 透過 AEOI 及銀行資訊系統實時獲取數據

針對涉及竄改電子紀錄案件的數碼取證

免責聲明：本文僅提供有關香港稅務調查期間法律權利與義務的一般資訊，並不構成法律意見。稅務法例及稅務局的實務做法不斷演變，且每位納稅人的情況均屬獨特。面臨調查的納稅人應向合資格的稅務律師尋求專業法律意見，以獲取切合其具體情況的指引。