香港的預扣稅責任：澄清常見誤解
重點一覽
- 適用範圍有限：香港僅對特許權使用費以及向演藝人員／運動員支付的款項徵收預扣稅——並不對股息、利息或大部分服務費徵稅
- 特許權使用費稅率（非關聯人士）：非本地居民法團為 4.95%（標準稅率），非本地居民個人為 4.5%
- 特許權使用費稅率（關聯／相聯人士）：非本地居民法團為 16.5%，非本地居民個人為 15%
- 兩級制稅率適用：特許權使用費總收入的首 667 萬港元適用 2.475% 的較低稅率（僅限非關聯人士）
- 法律依據：《稅務條例》（IRO）第 21 條及第 21A 條規管特許權使用費的稅務處理；推定利潤為 30%（非關聯人士）或 100%（關聯人士）
- 繳稅期限：預扣稅款必須在付款後 30 天內或到期時（以較早者為準）繳交予稅務局
- 協定寬免：香港已簽訂 52 份全面性避免雙重課稅協定（DTA），或可減低或免除預扣稅
了解香港的預扣稅架構
香港的預扣稅制度是《稅務條例》（IRO）中訂明的一種特定稅務機制。其主要目的是對支付予非本地居民的某些類型收入進行源頭扣繳，以確保在資金離開香港管轄範圍前已履行稅務責任。與許多其他稅務管轄區不同，香港預扣稅制度的適用範圍極為狹窄——這一點常被企業及稅務從業員所誤解。
香港稅制的地域來源原則是理解預扣稅責任的基礎。香港嚴格實行地域來源徵稅原則，即收入通常只有在於香港產生或得自香港的情況下才須課稅。這是將香港與許多其他國家常見的屬人主義（按居民身份徵稅）稅制區分開來的關鍵特點。
哪些收入須繳納預扣稅？
兩大類別
與普遍看法相反，香港預扣稅僅適用於兩類特定款項：
- 特許權使用費 - 在香港使用或有權使用知識產權所支付的款項
- 支付予非本地藝人及運動員的款項 - 源自於香港演出或活動的收入
特許權使用費：主要焦點
根據《稅務條例》第 21 條，非本地居民收取或應計的特許權使用費，如涉及以下項目，即被視為須在香港課稅：
- 商標
- 專利
- 外觀設計
- 版權材料
- 集成電路的布圖設計
- 表演者的權利
- 植物品種權利
- 秘密工序或配方
- 其他類似性質的財產
- 在香港展示或使用電影或電視影片、錄帶或錄音
- 與該等影片、錄帶或錄音有關的宣傳材料
關鍵因素在於知識產權在哪裏被使用或利用，而非合約在哪裏簽署或款項源自何處。只有與在香港使用相關的特許權使用費，才會引發預扣稅義務。
特許權使用費的預扣稅率
標準本地稅率（無協定）
香港對特許權使用費的本地預扣稅率視乎付款人與收款人之間的關係，以及是否適用利得稅兩級制而有所不同：
| 收款人類別 | 關係 | 推定利潤 % | 預扣稅率 |
|---|---|---|---|
| 非居港法團 | 非相聯 | 30% | 4.95%（標準） 或首 HKD 6.67M 為 2.475% + 餘額為 4.95%（兩級制） |
| 非居港法團 | 相聯 | 100% | 16.5%（標準） 或首 HKD 2M 為 8.25% + 餘額為 16.5%（兩級制） |
| 非居港個人 | 非相聯 | 30% | 4.5% |
| 非居港個人 | 相聯 | 100% | 15% |
- 非相聯法團：30% 推定利潤 × 16.5% 利得稅 = 4.95% 預扣稅率
- 相聯法團：100% 推定利潤 × 16.5% 利得稅 = 16.5% 預扣稅率
利得稅兩級制之影響
自 2018 年起，香港實施了利得稅兩級制。對法團而言，首 HKD 200 萬之應評稅利潤稅率為 8.25%，其後之利潤稅率為 16.5%。這對預扣稅產生了相應的影響：
- 非相聯非居港法團：首 HKD 667 萬特許權使用費總收入的實際預扣稅率為 2.475%（相當於按 30% 推定的 HKD 200 萬應評稅利潤），超出該門檻的金額則按 4.95% 計算。
- 相聯非居港法團：若推定利潤為 100%，首 HKD 200 萬特許權使用費收入的預扣稅率為 8.25%，其後餘額則為 16.5%。
《稅務條例》第 21 及 21A 條：法律框架
第 21 條：視為營業收入
《稅務條例》第 21 條確立了一項原則，即向非居民支付的若干特許權使用費，無論收款人身處何地，均被視為於香港產生或得自香港的營業收入。這是香港地域來源徵稅原則的例外情況，旨在確保源自香港市場的收入均須課稅。
第 21A 條：視為應評稅利潤
第 21A 條訂明了特許權使用費中被視為構成應評稅利潤的百分比：
| 情況 | 視為應評稅利潤 | 法律依據 |
|---|---|---|
| 支付予無關連非居民的款項 | 特許權使用費總額的 30% | 第 21A(1)(b) 條 |
| 向關連非居民支付款項（且香港付款人或其關連人士曾擁有該知識產權） | 特許權使用費總額的 100% | 第 21A(1)(a) 條 |
第 21A(3) 條下「關連人士」的定義
第 21A(3) 條界定了在預扣稅層面符合「關連人士」資格的範圍。這通常包括：
- 受共同控制的公司
- 母子公司關係
- 《稅務條例》所界定的關連人士
- 個人及其控制的公司
若收款人符合關連人士資格，則適用 100% 視為利潤規則，導致預扣稅率大幅提高（法團稅率為 16.5%，而非 4.95%）。
技術服務費：關鍵區別
向技術服務支付的款項一般毋須繳納預扣稅，除非：
- 該服務是實際在香港進行，以及
- 款項由被視為在香港經營業務的非居民收取，以及
- 該款項歸屬於在香港進行的特定業務活動
關鍵的決定因素是提供服務的實際地點，而非僅僅是付款的來源地。如果香港公司向完全在海外提供服務的非居民顧問付款（即使該諮詢建議與香港業務有關），通常毋須繳納預扣稅。
非居民稅務規則
何謂非居民？
了解誰符合非居民資格對於釐定預扣稅責任至關重要：
| 實體類型 | 非居民定義 |
|---|---|
| 法團 / 公司 | 主要管理及控制權源自香港境外的公司。這指董事會行使最高管理權限的地點。 |
| 個人 | 在課稅年度內於香港逗留或工作少於 180 天的人士，或並非通常居住於香港的人士。 |
非居民的稅務責任
任何人士如受僱或根據服務合約在香港提供服務，不論是否香港居民，均可能須在香港繳納稅款。地域來源徵稅原則同樣適用於居民及非居民——關鍵問題始終在於有關收入是否源自香港。
雙重課稅協定及協定寬免
香港的雙重課稅協定網絡
截至2025年，香港已與不同稅務管轄區簽訂52份全面性避免雙重課稅協定（CDTA），另有18份正在磋商中。這些協定可大幅降低或免除特許權使用費的預扣稅。
特許權使用費協定稅率示例
| 稅務管轄區 | 特許權使用費協定預扣稅率 |
|---|---|
| 奧地利、愛爾蘭、盧森堡、馬耳他、卡塔爾 | 0-3% |
| 英國、荷蘭、瑞士 | 3-5% |
| 加拿大、法國、日本、韓國、馬來西亞、新加坡 | 5-10% |
| 中國（內地） | 7% |
| 泰國 | 5-15%（視乎情況而定） |
| 意大利 | 15% |
- 取得非香港居民收款人的居民身分證明書（由其所屬稅務機關簽發）
- 填妥並向香港稅務局提交表格 IR1313
- 將證明書及表格隨附於利得稅報稅表
- 在計算預扣稅時套用協定稅率
合規要求與申報程序
預扣代理人責任
預扣稅款的責任直接落在作出應課稅款項支付的香港實體或個人身上。該付款人扮演指定預扣代理人的角色，並負責：
- 識別款項是否須繳納預扣稅
- 確定適用的預扣稅率（本地稅率或協定稅率）
- 計算正確的預扣金額
- 從向非居民支付的款項中預扣稅款
- 將預扣金額繳交予稅務局
- 提交所需的報稅表及表格
- 妥善保存相關文件及紀錄
主要表格及截止期限
| 表格 | 用途 | 截止期限 |
|---|---|---|
| 表格 IR37 | 向非居民支付特許權使用費或類似款項之通知書 | 付款後 30 天內或款項到期時，以較早者為準 |
| 表格 IR1313 | 根據雙重課稅協定申請寬免 | 預扣稅款之前或進行預扣時 |
| 居民身分證明書 | 協定締約管轄區之稅務居民身分證明 | 必須在申請協定寬免前取得 |
繳款時間
預扣稅款必須在嚴格的 30 天期限內繳交予稅務局，計算起始日為以下兩者之一：
- 實際向非居民收款人作出付款的日期，或
- 款項在法律上到期的日期
以較早發生者為準。
常見誤解澄清
誤解一：所有跨境付款均須預扣稅
事實：在香港，只有特許權使用費以及向演藝人員／運動員支付的款項才須繳納預扣稅。股息、利息和大部分服務費均毋須預扣稅款。
誤解二：技術服務費必定觸發預扣稅
事實：技術服務費一般毋須繳納預扣稅，除非該服務是在香港境內實地提供，並為該非香港居民構成應課稅的存在形式。
誤解三：所有特許權使用費付款均按相同稅率徵稅
事實：預扣稅率會因以下因素而有顯著差異：
- 付款人與收款人是否屬關聯／相聯人士（30% 對比 100% 的推定利潤）
- 收款人為法團還是個人
- 是否適用全面性避免雙重課稅協定
- 是否適用利得稅兩級制
誤解四：簽署合約的地點決定徵稅情況
事實：關鍵因素在於知識產權在哪裏被使用或利用，而非簽署合約等行政手續在哪裏進行。即使在新加坡簽署合約，只要該知識產權在香港境內使用，仍會觸發香港的預扣稅。
誤解五：協定寬免是自動適用的
事實：如要享有協定優惠稅率，付款人必須主動：
- 取得收款人的《居民身分證明書》
- 向稅務局提交表格 IR1313
- 妥善保存相關證明文件
誤解六：如果稅率為 0%，則毋須申報
事實：即使稅收協定將預扣稅率降至零，在絕大多數情況下，仍必須向稅務局提交報稅表格（表格 IR37）。
合規最佳實務
- 進行盡職審查：在向非居民付款前，透過分析付款性質以及服務／知識產權的使用地點，評估是否適用預扣稅義務。
- 及早索取適當文件：在付款前預先向非居民收款人索取居民身分證明書，以避免延誤並確保能順利申請協定寬免。
- 確定相聯者身分：仔細評估收款人是否符合《稅務條例》第 21A(3) 條所定義的「相聯者」，因為這會對預扣稅率產生重大影響。
- 採用正確的推定利潤百分比：計算特許權使用費的預扣稅時，非相聯者適用 30%，相聯者適用 100%。
- 善用協定優惠：審視香港的全面性避免雙重課稅協定（DTA），尋求調低預扣稅率的機會，並確保遵循適當程序以申索協定寬免。
- 分開存放預扣款項：將預扣稅款隔離存放於獨立的銀行帳戶，確保不會被誤用，並能準時向稅務局繳交款項。
- 保存完備記錄：妥善保存所有須繳納預扣稅付款的詳細文件，包括合約、發票、居民身分證明書及已提交的表格。
- 遵守申報期限：嚴格遵守在 30 天內提交表格 IR37 及繳交預扣稅款的期限，以避免罰款及利息。
- 尋求專業意見：對於涉及知識產權授權、跨境服務或關聯實體的複雜安排，請諮詢合資格稅務顧問以確保合規。
- 密切留意最新動態：隨時關注香港 DTA 網絡的變化，因為新協定及修訂可能帶來稅務優化機遇。
近期發展及 2025 年最新動向
實施全球最低稅
由 2025 年 1 月起，香港實施經合組織（OECD）的全球最低稅率，但僅適用於年度收入至少達 7.5 億歐元的跨國企業集團。這些企業必須繳納 15% 的最低有效稅率。此項變更並未直接影響預扣稅義務，但可能會影響大型跨國企業的整體稅務規劃。
新雙重課稅協定
香港持續擴展其全面性雙重課稅協定（DTA）網絡。自 2025/26 課稅年度起生效的新協定，可能為降低預扣稅稅率提供更多機會。企業應查閱稅務局有關適用協定稅率的最新指引。
加強申報要求
稅務局加強了對跨境付款及轉讓定價安排的審查。請確保向關聯方支付特許權使用費時，具備妥善的轉讓定價文件支持，並符合獨立交易原則。
重點摘要
- 香港的預扣稅制度適用範圍較窄——主要適用於特許權使用費及向演藝人員／運動員支付的款項，而不適用於股息、利息或大部分服務費。
- 特許權使用費的預扣稅率介乎 2.475% 至 16.5%，具體取決於雙方是否屬關聯人士，以及是否適用利得稅兩級制。
- 根據《稅務條例》第 21A 條，非關聯人士的推定應評稅利潤為特許權使用費總額的 30%，而關聯人士則為 100%。
- 特許權使用費徵稅的關鍵因素在於知識產權的使用或利用地點，而非合約簽署地或款項來源地。
- 技術服務費一般無須繳納預扣稅，除非服務是在香港實地進行並構成應課稅實體。
- 香港已簽訂 52 份全面性雙重課稅協定（DTA），可大幅降低或免除預扣稅——但享受協定寬免需要主動採取合規措施，包括取得居民身分證明書及提交 IR1313 表格。
- 代扣稅款必須在付款後或到期後的 30 天內繳交予稅務局，以較早者為準。逾期繳交將會招致罰款及利息。
- 即使稅務協定稅率將預扣稅降至零，仍須遵守申報規定——必須向稅務局提交表格 IR37。
- 常見錯誤包括錯誤釐定關聯人士身分、採用錯誤的推算利潤百分比，以及未能申請適用的協定寬免。
- 妥善的文檔記錄、及早規劃和專業建議，對於有效管理預扣稅義務並避免代價高昂的合規錯誤至關重要。
官方資源
如欲了解有關香港預扣稅義務的最新資訊，請參閱以下官方來源：
- 香港稅務局： www.ird.gov.hk
- 特許權使用費及技術服務費稅率： 稅務局雙重課稅協定稅率頁面
- 非居住者個人徵稅： 稅務局非居住者指南
- 《稅務條例》（第 112 章）： 電子版香港法例
- 《稅務局釋義及執行指引第 17 號》：非居住者徵稅指引
- 《稅務局釋義及執行指引第 31 號》：預先裁定（包括第 21A 條事宜）
文章 ID： 19123 | 最後更新： 2025 年 12 月
所有資訊均已對照香港稅務局官方來源及現行法例進行核實。
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