主要ポイント
- 新付加価値税（VAT）法の制定：中国は2024年12月25日に包括的なVAT法を可決し、2026年1月1日に施行予定。これにより31年ぶりにVATが行政法規から正式な法律へと格上げされました
- 3段階の税率構造：標準VAT税率は13%（物品）、9%（運輸、不動産、基礎通信）、6%（現代サービス）に据え置かれ、小規模納税者は2027年12月まで1%が適用されます
- 香港の税制優位性：香港にはVATやGST（物品サービス税）が存在せず、中国本土とのクロスボーダー取引において独自の価格設定およびコンプライアンス上の検討事項が生じます
- 輸出還付の改定：2024年12月1日付で、中国は太陽電池、バッテリー、石油精製品の輸出VAT還付率を13%から9%に引き下げ、アルミニウムおよび銅の輸出に対する還付を撤廃しました
- 越境EC規制：2025年10月1日に新たな税務申告要件が施行され、プラットフォームへの報告義務化とデジタル取引のコンプライアンス強化が導入されました
中国のVAT制度：現在の枠組み
中国の付加価値税（VAT）制度は同国最大の財源であり、税収全体の約37.8%を占め、2024年1月～11月の徴収額は6兆1,200億人民元（約8,515億6,000万米ドル）に達しました。2024年12月の画期的なVAT法の可決は極めて重要な転換点となり、30年間に及ぶ暫定条例が恒久的な法律として法典化されました。
中国のVAT税率構造の概要
中国は、生活必需品、インフラサービス、付加価値の高い専門サービスを区別するよう設計された3段階のVAT税率制度を維持しています。この構造は、2026年施行の新VAT法の下で確認および法典化されました。
| VAT税率 | 適用対象取引 | 主な具体例 |
|---|---|---|
| 13% | 大半の物品の販売および輸入、加工・修理・修繕役務、有形動産のリース | 機械、電子機器、製造品、設備リース |
| 9% | 運輸・郵便サービス、基礎電気通信サービス、不動産の売買・賃貸、土地使用権の譲渡、農産物 | 貨物輸送サービス、不動産取引、肥料、書籍、水道水、鉱産物 |
| 6% | 金融サービス、専門コンサルティング、研究開発（R&D）、技術移転、文化サービスを含む現代サービス業 | 銀行、保険、法務サービス、会計、ITサービス、知的財産ライセンス |
| 1% | 小規模納税者（2027年12月31日までの時限的優遇税率） | 年間売上高が500万人民元以下の事業者 |
| 0% | 物品の輸出、特定の輸出サービス（サービスの種類に応じてゼロ税率または免税） | 輸出製造品、対象となるクロスボーダーサービス |
小規模納税者に関する規定
中国は、年間売上高が500万人民元を超えない企業と定義される小規模納税者に対して、大幅な増値税の軽減措置を提供しています。主な規定は以下の通りです。
- 1%への軽減税率：2027年12月31日まで延長（小規模納税者向けの標準税率3%から引き下げ）
- 月次免税基準額：月間売上高が10万人民元未満（または四半期で30万人民元未満）の企業は、2027年12月31日まで増値税が全額免除
- コンプライアンスの簡素化：小規模納税者は申告要件が比較的簡素であり、仕入増値税の税額控除は受けることができません
主要な増値税改革：2024年〜2026年の変革
新増値税法（2026年1月1日施行）
2024年12月25日、全国人民代表大会は「中華人民共和国増値税法」を可決しました。これは、1994年の制度導入以来、最も重要な増値税改革となります。本法は、31年間にわたり施行されてきた「増値税暫定条例」に代わるものとなります。
新増値税法に基づく主な変更点
1. 課税取引の標準化
増値税法では、課税取引が「貨物の販売」、「サービス」、「無形資産」、「不動産」の4つの標準化されたカテゴリーに統合されます。従来の「労務」カテゴリーを廃止することで、税務上の分類が簡素化され、区分をめぐる紛争が削減されます。
2. 仕入増値税控除の拡大
重要な変更点として、購入したローンサービスに係る仕入増値税の控除禁止が撤廃されます。これにより、金融サービスセクターにおける増値税の控除チェーン改善の機会が創出されます。さらに、本法では控除対象外となる仕入増値税について以下の更新が行われています。
- ローンサービスに係る仕入増値税の控除制限を撤廃
- 飲食サービス、生活サービス、娯楽サービスから生じる控除不能な仕入増値税に対する制限条件の追加
3. 社内間移転の免税
新たな枠組みの下では、本社と支社間の在庫移動など、社内間の移転に対して増値税が課されなくなります。この改革は、特に貿易や卸売事業セクターの外資系企業に恩恵をもたらし、コンプライアンスコストと管理上の負担を軽減します。
4. 特定部門向けの簡易税率
労働者派遣サービス、人事アウトソーシング、不動産売却、不動産賃貸、土地使用権譲渡など、従来5%で課税されていた取引は、統一された3%の簡易税率の対象となる可能性があり、対象セクターのコンプライアンスが合理化されます。
輸出増値税還付率の変更（2024年12月1日）
中国は国内消費の促進および戦略的産業の重点分野支援を目的として、2024年12月1日付で輸出増値税還付率の大幅な変更を実施しました。
| 製品カテゴリー | 従来の還付率 | 新還付率 | 影響 |
|---|---|---|---|
| 太陽電池およびモジュール | 13% | 9% | 4%の引き下げにより輸出コストが増加 |
| バッテリー（各種） | 13% | 9% | 4%の引き下げにより輸出コストが増加 |
| 精製石油製品（ガソリン、ディーゼル、航空ケロシン） | 13% | 9% | 4%の引き下げにより輸出を抑制 |
| 非金属鉱物製品（黒鉛、炭化ケイ素） | 13% | 9% | 4%の引き下げにより輸出コストが増加 |
これらの変更は、税率引き下げとなる209品目および還付廃止となる59品目に影響を及ぼします。この調整は、戦略的資源を国内に維持しつつ、特定の輸出部門における過剰生産能力を削減することを目的としています。
越境ECの付加価値税改革（2025年）
中国は2025年に越境ECに対して重要な規制変更を実施しました。
新たな納税申告要件（国家税務総局公告第17号、2025年10月1日施行）
- 最適化された企業所得税（CIT）予納手続きの導入
- 従来の「第三者輸出書類の購入による輸出（買単輸出）」モデルの廃止
- 輸出資格を持たない製造業者は、簡素化された申告手続きにおいて第三者の代理業者を利用することが不可に
- 文書化およびトレーサビリティ（追跡可能性）要件の強化
プラットフォーム報告要件（2025年10月1日施行）
- 中国国内で事業を展開するすべてのインターネットプラットフォーム企業に対し、税務関連情報を中国税務当局へ報告することを義務付け
- オンライン小売業者とオフライン小売業者間の公平な競争環境を確保するための透明性要件の引き上げ
- デジタルコマースにおける脱税防止対策の強化
総合試験区の拡大
国務院は2025年4月25日、海南島およびその他15都市における新たな越境電子商取引総合試験区を承認しました。これは杭州での最初の試験区（2015年）以来8回目の拡大となり、現在では中国全土の165都市をカバーしています。
香港拠点企業への影響
香港独自の税制上の立場
香港は中国本土とは根本的に異なる税制を維持しており、付加価値税（VAT）、物品サービス税（GST）、売上税は存在しません。これは明確な競争上の優位性をもたらす一方で、クロスボーダー取引における複雑さも生み出しています。香港の税制の主な特徴は以下のとおりです。
- VATまたはGSTなし：香港では付加価値税や物品サービス税は課されません
- 源泉地主義課税（属地主義）：香港を源泉とする所得のみが利得税（法人税）の対象となります
- 低税率：法人の利得税率は8.25%（最初の200万HKD）およびそれ以降は16.5%です
- キャピタルゲイン税なし：投資収益および資産の処分益には原則として課税されません
- 源泉徴収税なし：配当、利息、ロイヤルティに対する源泉徴収はありません（一定の条件が適用されます）
主な影響分野
1. サプライチェーンのコスト調整
中国本土のVAT（増値税）改革は、香港拠点の企業が関与するクロスボーダーサプライチェーンのコスト構造や運用の動向に、目に見える間接的な影響を与えています。本土のサプライヤーが調整されたVAT税率、簡素化された税率区分、仕入税額控除の適用範囲拡大に対応するにつれ、その基礎となる事業コストや税負担に変化が生じています。
香港企業への影響：
- VAT負担の軽減またはコンプライアンスコストの増加を反映した、本土サプライヤーからの価格調整の可能性
- 変更されたVATの取り扱いを考慮した価格改定交渉の必要性
- 本土サプライヤーが仕入VAT控除の拡充によるメリットを享受している場合における、より有利な条件での交渉機会
- 手続きの複雑化によりサプライヤーのコストが増加した場合の価格上昇リスク
2. 文書管理およびコンプライアンス要件
このVAT改革により、特に香港企業などの海外事業体と取引を行う際に中国本土側でVAT免税またはゼロ税率の適用を意図する取引について、新規または変更された文書要件が導入されています。
極めて重要なコンプライアンス上の留意事項：
- 本土のパートナーが正確かつ完全なVAT関連書類を提出していることの確認
- ゼロ税率または免税取引に関する輸出書類の検証
- クロスボーダーの物品移動に対するVAT処理の妥当性を証明するための包括的な記録の維持
3. 輸出還付率変更の影響
2024年12月の特定品目に対する輸出増値税（VAT）還付率の引き下げは、中国本土から該当製品を調達している香港企業に財務的影響をもたらします。
影響を受ける香港の事業セクター：
- 再生可能エネルギー貿易業者：ソーラーパネルおよびバッテリーの輸出においてVATコストが上昇（還付率が4%引き下げ）
- 金属コモディティ：アルミニウムおよび銅製品の輸出において還付が撤廃（13%のコスト増加）
- 石油製品：石油精製貿易業者は還付率引き下げに直面し、価格競争力に影響
- 非金属鉱物：黒鉛および炭化ケイ素の貿易業者において輸出コストが上昇
これらのセクターに属する香港企業は、以下の対応が必要となる場合があります：
- 本土サプライヤーからのコスト上昇分を自社で吸収する
- 海外バイヤーにコストを転嫁する（競争力低下の可能性あり）
- 代替調達戦略を模索するか、サプライチェーンを再構築する
- 異なるVAT優遇措置を享受するために直接製造体制の構築を検討する
4. 越境Eコマースの課題
2025年10月の新規制は、中国本土との越境Eコマースに従事する香港企業に大きな影響を与えます。
プラットフォーム事業者：
- 税務関連情報の義務的報告要件を遵守しなければならない
- 透明性義務の強化に伴い、システム改修やコンプライアンスリソースの追加が必要となる可能性がある
- プラットフォーム上で事業を行う非準拠マーチャントに対する潜在的責任
越境セラー：
- 簡素化された第三者輸出書類モデルを利用できなくなる
- 直接輸出資格を取得するか、公式に指定されたプラットフォームを利用しなければならない
- 審査および書類要件の厳格化に直面する
- 指定プラットフォームを通じて登録し、適格基準を満たす場合はVAT免除の恩恵を受けられる可能性がある
香港企業にとっての戦略的機会
自由貿易試験区（FTZ）および経済特区
前海（深セン）をはじめとする中国本土の自由貿易試験区は、標準的な中国本土の増値税（VAT）規則の影響を大幅に軽減できる独自の事業環境および税制環境を提供しています。
- 増値税（VAT）の優遇措置：FTZ内の適格な事業活動に対する特別な優遇政策
- 通関手続きの合理化：物品の越境移動の簡素化
- 保税倉庫施設：物品が本土市場に搬入されるまでの増値税（VAT）の繰り延べ
- 香港と本土の連携強化：前海による香港企業向けの具体的な優遇措置
ストラクチャリングに関する検討事項
香港企業は、戦略的な事業構造の構築を通じて中国本土の増値税改革へのエクスポージャーを最適化できます。
- 保税倉庫の活用：保税区内に物品を保管することで、国内販売時まで増値税の課税を繰り延べ
- 加工貿易制度の利用：有利な増値税の優遇措置を享受するための加工貿易制度の活用
- サービス提供モデルの設計：物品に適用される高い税率ではなく、6%の税率の適用を受けられるサービス形態の構築
- 移転価格の整合：移転価格が増値税の取扱いおよびコンプライアンスコストを確実に反映するように調整
- 法人形態の最適化：香港法人と中国本土法人のどちらを通じて事業活動を行うのが最適かの検討
比較：香港と中国本土の税制
| 税目 | 中国本土 | 香港 |
|---|---|---|
| 増値税／GST（VAT/GST） | 取引区分に応じて13%、9%、6%、小規模納税義務者は1% | VATまたはGSTなし |
| 法人所得税 | 標準税率25%、ハイテク企業は15% | 8.25%（最初のHKD 2M）、それ以降は16.5% |
| 課税原則 | 全世界所得課税（外国税額控除あり） | 属地主義課税（香港源泉所得のみ） |
| キャピタルゲイン税 | 原則として所得税に含まれる（個別のキャピタルゲイン税はなし） | キャピタルゲイン税なし |
| 源泉徴収税 | 非居住者に対する配当、利息、ロイヤルティに10%（租税条約の適用対象） | 原則として源泉徴収税なし（特定の例外が適用される） |
| 追加付加税 | 都市維持建設税（1-7%）、教育費付加（3%）、地方教育費付加（2%） | なし |
香港企業向けの実務的推奨事項
直ちに行うべき対応（2025年）
- サプライヤー契約の見直し： 中国本土の増値税（VAT）の変更が中国サプライヤーからの価格設定にどのように影響するかを評価し、価格調整条項について交渉する
- 文書管理手順の監査： 国境を越える取引、特にゼロ税率輸出に必要なすべての増値税（VAT）関連書類がプロセスに確実に反映されていることを確認する
- 対象製品への影響評価： 太陽光発電関連製品、バッテリー、石油精製品、または金属を取引している場合、輸出還付の縮小または廃止による影響を定量化する
- Eコマースのコンプライアンスの見直し：越境Eコマース事業に従事する企業は、2025年10月のプラットフォーム報告要件および新しい税務申告規則への準拠を徹底する
- 輸出資格の必要性の評価：第三者による輸出文書モデルの廃止を踏まえ、自社が直接輸出資格を取得する必要があるかどうかを判断する
中期的戦略計画（2025年～2026年）
- 増値税法の施行への準備：2025年下半期に発表が見込まれる詳細な実施細則を注視し、2026年1月1日の施行日に備える
- 自由貿易試験区（FTZ）の機会の検討：自由貿易試験区の優遇政策、特に香港企業向けの前海（Qianhai）の優遇措置から事業上の恩恵を受けられるかを調査する
- サプライチェーンの最適化：増値税の損失（リーケージ）を最小限に抑え、仕入税額控除の回収を最大化するためにサプライチェーンの再構築を検討する
- 移転価格の見直し：グループ内取引価格が実際の増値税コストとコンプライアンス負担を反映していることを確認する
- テクノロジーとシステム：増値税関連書類を追跡し、強化された報告要件に対応できるシステムに投資する
継続的なモニタリング
- 規制の最新情報：中国の増値税制度は進化し続けています。財政部および国家税務総局からの通知をモニタリングすること
- 業界固有の変更：輸出還付率は政策の優先順位に基づいて定期的に調整されます
- Eコマースの動向：越境Eコマース総合試験区および関連規制は拡大を続けています
- 国際税務の動向：OECDの第2の柱（グローバルミニマム課税）が2025年1月1日に香港で施行され、国際税務の複雑性がさらに増しています
2026年以降：施行フェーズ
2025年から2026年にかけての期間は、極めて重要な移行段階となります。中国政府は、新増値税法の実務面における多くの点を明確にする詳細な実施細則（2025年下半期予定）を発表します。香港企業は以下の対応を行う必要があります。
- 香港と中国本土の双方の税制に精通した専門アドバイザーと連携する
- 業界の協議会や説明会への参加
- 付加価値税（VAT）の変更に関して中国本土のビジネスパートナーとの明確なコミュニケーションチャネルの確立
- 移行期間中の規制変更に対応するための柔軟性を契約に組み込むこと
- クロスボーダー税務問題に関する最新情報の提供や提言活動を行う業界団体への加盟の検討
中国のVAT制度の法典化は、安定性と予測可能性の向上を意味しますが、移行期間においては、クロスボーダー取引に携わる香港企業による積極的な管理と適応が求められます。
主なポイント
- 歴史的改革：中国の新しいVAT法（2026年1月1日施行）は、31年を経てVATを暫定規定から正式な法律へと格上げし、中国の税収の3分の1以上を生み出す税制の安定性と予測可能性を向上させます。
- 税率構造の維持と改善：3段階の税率構造（13％、9％、6％）は継続され、社内振替に対するVATの撤廃、金融サービスに対する仕入税額控除の拡大、小規模納税者に対する1％の優遇税率の2027年12月までの延長など、有利な変更が含まれています。
- 輸出還付率の引き下げが特定セクターに影響：2024年12月の変更により、太陽光発電製品、バッテリー、石油精製製品の還付率が13％から9％に引き下げられ、アルミニウムと銅の還付は完全に撤廃されたため、これらのコモディティを取引する香港企業に大きな影響を与えています。
- クロスボーダーECにおけるコンプライアンスの強化：2025年10月の規制により、プラットフォームの税務報告が義務付けられ、第三者による簡易輸出書類が廃止され、トレーサビリティの強化が求められるようになり、香港のEC事業者のコンプライアンス義務が増加しています。
- 香港のVAT非課税という優位性には戦略的管理が必要：香港にはVATがないため競争上の優位性が得られるものの、本土のVAT義務に関連して自社のポジションを最適化するには、書類管理、サプライヤーの価格調整、サプライチェーン構造を積極的に管理する必要があります。
- 自由貿易区は戦略的機会を提供：前海などの自由貿易試験区（FTZ）は、VAT（付加価値税）の優遇措置や簡素化された手続きを提供しており、香港企業は標準的なVATの影響を軽減し、地理的優位性を活用するためにこれらを検討すべきです。
- 2025年は極めて重要な準備の年：2026年1月の施行期日に先立ち、2025年後半に詳細な実施細則が公表される見込みであるため、香港企業は2025年を活用して契約の見直し、システムの刷新、サプライチェーンへの影響評価を行い、新たな規制環境に備える必要があります。
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