關鍵要點
- 新《增值稅法》頒布：中國於2024年12月25日通過全面的增值稅法案，將於2026年1月1日起生效，歷經31年後將增值稅由行政法規正式上升為法律
- 三檔稅率架構：標準增值稅稅率維持在13%（貨物）、9%（交通運輸、房地產、基礎電訊）及6%（現代服務），小規模納稅人徵收率1%的政策則延續至2027年12月
- 香港的稅務優勢：香港不設增值稅（VAT）或商品及服務稅（GST），在與中國內地進行跨境貿易時享有獨特的定價與合規優勢
- 出口退稅調整：自2024年12月1日起，中國將太陽能電池、電池、成品油等產品的出口退稅率從13%下調至9%，並取消鋁材及銅材產品的出口退稅
- 跨境電商新法規：新的稅務申報規定於2025年10月1日生效，對數碼交易實施強制性平台申報並加強合規要求
中國增值稅體系：現行框架
中國的增值稅（VAT）體系是國家最大的稅收來源，約佔稅收總收入的37.8%，2024年首11個月的增值稅收入達6.12萬億元人民幣（約合8,515.6億美元）。2024年12月通過的《增值稅法》是一座重要的里程碑，標誌著實施三十年的暫行條例正式確立為永久性法律。
了解中國的增值稅稅率架構
中國實行三檔增值稅稅率制度，旨在區分必需品、基礎設施服務及高增值專業服務。此架構已在2026年生效的新《增值稅法》中得到確認並予以法律化。
| 增值稅稅率 | 適用交易 | 範例 |
|---|---|---|
| 13% | 銷售及進口大多數貨物；加工、修理及修配勞務；有形動產租賃 | 機械、電子產品、製成品、設備租賃 |
| 9% | 交通運輸及郵政服務；基礎電訊；不動產銷售／租賃；土地使用權轉讓；農產品 | 貨運服務、物業交易、化肥、圖書、自來水、礦產品 |
| 6% | 現代服務，包括金融服務、專業諮詢、研發、技術轉讓、文化服務 | 銀行、保險、法律服務、會計、IT 服務、知識產權授權 |
| 1% | 小規模納稅人（臨時優惠稅率，截至 2027 年 12 月 31 日） | 年營業額 ≤ 人民幣 500 萬元的企業 |
| 0% | 出口貨物；若干出口服務（視乎服務類型適用零稅率或免稅） | 出口製成品、合資格跨境服務 |
小規模納稅人規定
中國為小規模納稅人（定義為年收入不超過500萬元人民幣的企業）提供大幅度的增值稅寬免。主要規定包括：
- 1% 優惠稅率：延長至2027年12月31日（低於小規模納稅人3%的標準稅率）
- 月度免稅門檻：月銷售額低於10萬元人民幣（或季度銷售額低於30萬元人民幣）的企業，截至2027年12月31日完全免徵增值稅
- 簡化合規程序：小規模納稅人適用的申報要求較簡化，且不得抵扣進項增值稅
重大增值稅改革：2024-2026年轉型
新《增值稅法》（2026年1月1日起施行）
2024年12月25日，全國人民代表大會通過了《中華人民共和國增值稅法》，這是自1994年建立該稅制以來最重大的增值稅改革。該法將取代實施了31年的《中華人民共和國增值稅暫行條例》。
新《增值稅法》的主要變化
1. 標準化應稅交易
新《增值稅法》將應稅交易合併為四個標準化類別：銷售貨物、服務、無形資產和不動產。透過移除以往的「勞務」類別，該法簡化了稅務分類並減少分類爭議。
2. 擴大進項增值稅抵扣範圍
一項重大變化是取消了以往對購入貸款服務進項稅額不得抵扣的限制。這為改善金融服務業的增值稅抵扣鏈條創造了機會。此外，該法更新了不得抵扣進項增值稅的規定：
- 取消貸款服務進項增值稅抵扣限制
- 為餐飲服務、生活服務和娛樂服務所產生的不得抵扣進項增值稅增設限制條件
3. 公司內部調撥免稅
在新框架下，公司內部調撥（例如總機構與分支機構之間的存貨調撥）將不再產生增值稅。這項改革特別惠及貿易和批發行業的外資企業，有助降低合規成本和行政負擔。
4. 特定行業的簡易徵收率
以往適用5%稅率的交易，包括勞務派遣服務、人力資源外判、不動產銷售、物業租賃及土地使用權轉讓，現可納入統一的3%簡易徵收率，簡化受影響行業的合規程序。
出口增值稅退稅率變更（2024年12月1日）
中國自2024年12月1日起對出口增值稅退稅率實施重大調整，旨在鼓勵內需並支持策略性產業的優先發展：
| 產品類別 | 原退稅率 | 新退稅率 | 影響 |
|---|---|---|---|
| 太陽能電池及組件 | 13% | 9% | 下調4%增加出口成本 |
| 電池（各種類型） | 13% | 9% | 下調4%增加出口成本 |
| 成品油（汽油、柴油、航空煤油） | 13% | 9% | 下調4%抑制出口 |
| 非金屬礦物製品（石墨、碳化矽） | 13% | 9% | 下調4%增加出口成本 |
這些變更影響了209個稅率下調的產品類別，以及59個取消退稅的產品類別。有關調整旨在將戰略資源保留在國內，同時減少某些出口行業的產能過剩情況。
跨境電商增值稅改革（2025年）
中國於2025年對跨境電商實施了重大的監管變革：
新稅務申報要求（國家稅務總局第17號公告，2025年10月1日起生效）
- 引入優化的企業所得稅（CIT）預繳程序
- 取締傳統的「買單出口」模式
- 無出口資質的製造商將無法再依賴第三方代理進行簡化申報流程
- 加強文件記錄及可追溯性要求
平台報告要求（2025年10月1日起生效）
- 所有在中國境內營運的互聯網平台企業必須向中國稅務機關申報涉稅資訊
- 提高透明度要求，以營造線上與線下零售商之間的公平競爭環境
- 加強針對數碼商貿的反避稅措施
綜試區擴容
國務院於2025年4月25日批准在海南島及另外15個城市設立新的跨境電子商務綜合試驗區。這是自2015年首個杭州試驗區設立以來的第八次擴容，目前已覆蓋全國165個城市。
對香港企業的影響
香港獨特的稅務地位
香港維持與中國內地截然不同的稅制，不設增值稅、商品及服務稅或銷售稅。這既創造了顯著的競爭優勢，但也為跨境貿易帶來了複雜性。香港稅制的主要特點包括：
- 不設增值稅或商品及服務稅：香港不徵收增值稅或商品及服務稅
- 地域來源徵稅原則：只有源自香港的收入才須繳納利得稅
- 低稅率：企業利得稅稅率為 8.25%（首 200 萬港元）及隨後利潤的 16.5%
- 不設資本增值稅：投資回報及資產處置一般毋須繳稅
- 不設預扣稅：股息、利息或特許權使用費毋須繳納預扣稅（須符合特定條件）
主要影響範疇
1. 供應鏈成本調整
中國內地的增值稅改革正對涉及香港企業的跨境供應鏈成本結構及營運模式產生切實的間接影響。隨著內地供應商應對經調整的增值稅稅率、簡化的稅率檔次以及擴大的進項稅額抵扣資格，其潛在業務成本及稅務負擔亦隨之轉變。
對香港企業的影響：
- 內地供應商可能會調整價格，以反映節省的增值稅開支或增加的合規成本
- 需要重新協商定價協議，以因應增值稅處理方式的變更
- 若內地供應商受惠於擴大的進項增值稅抵扣，香港企業可藉此爭取更有利的條款
- 若行政複雜性增加供應商成本，可能會帶來價格上漲的風險
2. 文件紀錄及合規要求
增值稅改革引入了全新或經修訂的文件紀錄要求，特別是在與香港企業等境外實體交易時，內地端擬適用免徵增值稅或零稅率的交易。
關鍵合規考量：
- 確保內地合作夥伴提供準確且完整的增值稅文件
- 核實適用零稅率或免稅交易的出口文件
- 妥善保存完整紀錄，以證明跨境流動的增值稅處理方式合規
- 因文件不齊全而面臨爭議、延誤或突如其來的增值稅負債風險
- 新平台申報規定下的加強盡職調查要求（適用於電子商貿）
3. 出口退稅率調整的影響
2024 年 12 月針對特定產品類別下調出口增值稅退稅率，對從中國內地採購受影響貨物的香港企業帶來財務影響：
受影響的香港行業板塊：
- 可再生能源貿易商：太陽能電池板及電池出口現時承擔更高的增值稅成本（退稅率下調 4%）
- 金屬大宗商品：鋁材及銅材產品出口取消退稅（成本增加 13%）
- 石油產品：成品油貿易商面臨退稅率下調，影響定價競爭力
- 非金屬礦物：石墨及碳化矽貿易商面臨更高的出口成本
這些行業的香港企業可能需要：
- 自行吸納來自內地供應商的較高成本
- 將成本轉嫁予國際買家，但可能削弱競爭力
- 探索替代採購策略或重組供應鏈
- 考慮直接製造安排，以受惠於不同的增值稅待遇
4. 跨境電商面臨的挑戰
2025 年 10 月實施的新法規對從事中國內地跨境電商業務的香港企業產生重大影響：
平台營運商：
- 必須遵守強制性的稅務相關資訊申報規定
- 透明度要求的提高可能需要升級系統並投入額外的合規資源
- 可能須就平台上不合規的商戶承擔潛在責任
跨境賣家：
- 不可再使用簡化的第三方出口文件模式
- 必須取得直接出口資格或使用官方指定的平台
- 面臨更嚴格的審查及文件要求
- 如透過指定平台註冊並符合資格標準，可享有增值稅免稅優惠
香港企業的策略性機遇
自由貿易試驗區（自貿區）及特別經濟區域
中國內地的自由貿易試驗區（例如深圳前海）提供獨特的營運和稅務環境，可顯著減輕內地常規增值稅法規的影響：
- 增值稅優惠待遇：自貿區內合資格活動享有專項政策優惠
- 簡化通關程序：簡化跨境貨物流動
- 保稅倉儲設施：貨物進入內地市場前可遞延繳納增值稅
- 加強香港與內地融合：前海為香港企業提供特定優惠
架構規劃考量
香港企業可透過策略性架構規劃，優化其在內地增值稅改革下的稅務狀況：
- 保稅倉儲：將貨物儲存於保稅區內，可遞延繳納增值稅直至進行國內銷售
- 加工貿易安排：善用加工貿易制度以獲取有利的增值稅待遇
- 服務交付模式：規劃服務架構以受惠於 6% 的稅率（相較於較高的貨物稅率）
- 轉讓定價協調：確保轉讓定價反映增值稅待遇及合規成本
- 實體架構優化：評估業務活動經由香港實體還是內地實體進行更為合適
比較：香港與中國內地稅制
| 稅務要素 | 中國內地 | 香港 |
|---|---|---|
| 增值稅／商品及服務稅 (VAT/GST) | 視乎交易類型為 13%、9%、6%；小規模納稅人為 1% | 無增值稅或商品及服務稅 |
給香港企業的實務建議
即時行動（2025）
- 審視供應商合約：評估內地增值稅變更可能如何影響內地供應商的定價，並商討價格調整條款
- 審核文件記錄程序：確保流程涵蓋跨境交易所必需的所有增值稅文件，尤其是零稅率出口
- 評估產品風險敞口：若從事太陽能產品、電池、成品油或金屬貿易，量化下調或取消出口退稅所帶來的影響
中期策略規劃（2025-2026年）
- 為增值稅法實施做好準備：密切留意預計於2025年下半年發布的實施條例細則，並為2026年1月1日的生效日期做好準備
- 把握自貿區機遇：探討業務運作能否受惠於自由貿易試驗區的優惠政策，特別是針對香港企業的前海政策
- 供應鏈優化：考慮重組供應鏈，以盡量減少增值稅流失並實現進項稅額抵扣最大化
- 轉讓定價審查：確保關聯公司定價能反映實際的增值稅成本及合規負擔
- 科技與系統：投資能夠追蹤增值稅單證並支援更高申報要求的系統
持續監控
- 法規更新：中國增值稅制度持續演變；密切留意財政部及國家稅務總局的公告
- 特定行業變更：出口退稅率會根據政策重點定期調整
- 電子商貿發展：跨境電子商貿綜合試驗區及相關法規持續擴展
- 國際稅務動態：經合組織（OECD）第二支柱（全球最低稅）已於2025年1月1日在香港生效，進一步增加了國際稅務的複雜性
2026年及以後：實施階段
2025至2026年期間是關鍵的過渡階段。中國政府將公布詳細的實施條例（預計於2025年下半年），以釐清新增值稅法的多項操作細節。香港企業應當：
- 與熟悉香港及內地稅制的專業顧問合作
- 參與行業諮詢及簡介會
- 就增值稅變更與內地商業夥伴建立清晰的溝通渠道
- 在合約中保留靈活性，以應對過渡期的監管變動
- 考慮加入提供跨境稅務問題最新資訊及倡導工作的行業協會
中國增值稅制度的法典化體現了更高的穩定性與可預測性，但在過渡期內，從事跨境貿易的香港企業仍需積極管理並作出相應調整。
重點摘要
- 歷史性改革：中國新《增值稅法》（2026年1月1日起生效）在歷經31年後，將增值稅由暫行條例正式提升為國家法律，為貢獻中國逾三分之一稅收的稅制帶來更高的穩定性與可預測性
- 稅率結構維持並進一步優化：繼續維持三級稅率架構（13%、9%、6%），同時帶來多項利好變更，包括免除公司內部轉移的增值稅、擴大金融服務的進項稅抵扣範圍，並將小規模納稅人的1%優惠稅率延長至2027年12月
- 出口退稅下調影響特定行業：2024年12月的調整將太陽能產品、電池及成品油的退稅率從13%下調至9%，並完全取消鋁材及銅材的退稅，對從事該等大宗商品貿易的香港企業構成重大影響
- 加強跨境電商合規要求：2025年10月法規強制要求平台進行稅務申報、取消簡化第三方出口文件，並要求提高可追溯性，從而增加了香港電商營運商的合規義務
- 香港免增值稅優勢需配合策略管理：儘管香港免徵增值稅具備競爭優勢，但企業必須主動管理證明文件、供應商價格調整及供應鏈架構，以在應對內地增值稅義務時優化自身定位
- 自由貿易區提供策略性機遇：前海等自貿區提供增值稅優惠待遇及簡化程序，香港企業應積極探討，以減輕標準增值稅帶來的影響並善用地理優勢
- 2025年是關鍵的籌備之年：預計詳細實施細則將於2026年1月生效日期前的2025年下半年出台，香港企業應善用2025年審視合約、升級系統、評估供應鏈影響，並為全新的監管環境做好準備
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