香港の知的財産税の扱い

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香港の知的財産税制フレームワーク：概要

香港は近年、国際的なベストプラクティスに適合させつつ、グローバルなイノベーションハブとしての競争優位性を維持するために、知的財産（IP）に関する税制フレームワークを大幅に強化しました。香港特別行政区は地域主義に基づいて課税を行っており、原則として香港域内で行われる事業、職業、または業務から生じた利益のみが課税対象となります。しかしながら、近年の税制改正により高度な知的財産税制優遇措置が導入され、研究開発およびイノベーションの支援において香港は主要な先進国・地域と肩を並べる水準に位置付けられています。

2024年のパテントボックス税制の導入および拡充された研究開発税額控除制度は、イノベーションを促進し、高付加価値な知的財産活動を誘致するという香港の姿勢を示すものです。これらの措置は、経済協力開発機構（OECD）の「税源浸食と利益移転（BEPS）」フレームワークに準拠するよう設計されており、知的財産の創出および活用に携わる企業に対して実質的な税務上のメリットを提供します。

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パテントボックス税制：5%の優遇税率

2024年7月5日に制定された「2024年内国歳入（改正）（知的財産所得に対する税制優遇措置）条例」により、香港のパテントボックス税制が導入されました。本税制は、適格知的財産（IP）所得に対して5%の優遇税率を適用するものであり、標準事業所得税率の16.5%（または2段階利得税制における最初の200万香港ドルまでの課税対象利益に対する8.25%）から大幅に引き下げられます。

発効日および経過措置

パテントボックス税制は、2023年4月1日以後に開始する課税年度に遡及適用されます。これにより、適格納税者は2023/24課税年度以降、優遇税率の恩恵を受けることができます。

本制度には、2023/24課税年度から2025/26課税年度までの経過措置が含まれています。この経過期間中、研究開発（R&D）割合を算出するためのR&D支出を追跡・特定する記録が不十分な適格者は、簡素化された経過措置を利用して優遇対象となる割合を決定することができます。

適格知的財産資産

香港は適格IP資産の定義において比較的柔軟なアプローチを採用し、制度の競争力を高めています。以下のIP資産が対象となります。

• 特許：香港または海外の管轄区域で登録されているかを問わず、登録済み特許および特許出願の双方が対象
• 育成者権（植物品種権）：国内外で登録された付与済みの権利および出願の双方が対象
• 著作権保護されたソフトウェア：香港著作権条例（Cap. 528）または他の管轄区域の法律に基づきソフトウェアに存続する著作権（登録は原則不要ですが、法的保護が存在する必要があります）

この広範な定義により、適格IPを付与済み特許のみに限定している他のパテントボックス税制との差別化が図られています。

適格IP所得

優遇税率は、適格IP資産から生じる以下のような様々な種類の所得に適用されます。

• 適格IP資産のライセンス供与によるロイヤルティ収入
• 適格IP資産の処分による売却益
• 組み込みIP所得（製品またはサービスの売上収益のうち、適格IP資産に帰属する部分）

ネクサス・アプローチとR&D割合

OECDのBEPS行動5の勧告に従い、香港のパテントボックス税制では知的財産（IP）所得の優遇対象部分を決定するために「ネクサス・アプローチ」を採用しています。このアプローチにより、税制上の優遇措置が実質的な研究開発（R&D）活動と確実に連動するようになります。

優遇対象部分は、以下のR&D割合（フラクション）の算式を用いて算出されます。

R&D割合 ＝ (適格支出 × 1.3) / (適格支出 ＋ 非適格支出)

項目定義：

• 適格支出（Eligible Expenditure / EE）： 納税者自身が発生させたR&D費用、または非関連会社に対するR&D活動の委託費用
• 非適格支出（Non-Eligible Expenditure / NE）： 関連会社に支払ったR&D費用、またはIP権の取得費用
• 1.3のアップリフト（割増）： 間接費を考慮し、自社内でのR&Dを促進するため、適格支出に対して30%のアップリフトが適用されます

このR&D割合によって、IP所得のうち5%の優遇税率が適用される部分が決定されます。残りの部分は通常の利得税（法人税）率で課税されます。

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R&D費用の特別損金算入制度（追加控除制度）

2018/19課税年度に導入された香港のR&D費用の特別損金算入制度は、適格なR&D活動を行う企業に対して手厚い税制優遇措置を提供します。この「スーパー控除」制度はパテントボックス税制とは独立して機能し、IP所得が生じる前のR&D段階においても大幅な節税効果をもたらすことができます。

損金算入率（控除率）

R&D支出額	損金算入率	実質的な税務メリット
最初の200万香港ドル	300%	支出1香港ドルにつき3香港ドルを損金算入

200万香港ドルを超える金額 200% 1香港ドルの支出につき2香港ドルを控除 注：利用可能な優遇税額控除の総額に上限はありません。

対象となる研究開発活動および支出

優遇控除の対象となるには、研究開発活動が香港内で実施されている必要があります。活動は以下によって実施することができます：

• 納税者自身（自社内研究開発）
• 納税者に代わって実施する現地の指定研究機関

自社内研究開発活動の場合、対象となる支出には以下が含まれます：

• 人件費：研究開発活動に直接従事する人員の給与、賃金、およびその他の雇用費用
• 消耗品費：研究開発活動において専ら消費される材料および備品

これらの支出が特別控除の対象となるには、専ら研究開発活動に直接帰属するものである必要があります。

現地の指定研究機関に委託された研究開発の場合、これらの機関に対する支払いが優遇控除の対象となります。

海外研究開発支出の取り扱い

税務局解釈・実務指針第55号（DIPN 55）に基づき、海外のグループ会社に支払われた研究開発費は、以下の両方の条件を満たす場合、標準の100%税額控除（300%/200%の優遇控除ではなく）の対象となる場合があります：

1. 委託先である海外グループ会社に支払われた研究開発費が、研究開発費総額の20%を超えないこと、および
2. 海外企業に支払われた研究開発費が200万香港ドルを超えないこと

この規定により、優遇控除の恩恵が現地で実施される研究開発に確実に向けられるようにしつつ、国際的な研究開発事業を展開する香港企業にある程度の柔軟性が認められています。

優遇控除の申請

研究開発の優遇税額控除を申請するには、納税者は利得税申告書（Profits Tax Return）の提出時に付属書式S3（Supplementary Form S3）に記入する必要があります。この書式では、以下に関する詳細情報の提供が求められます：

• 実施された研究開発活動の性質

タイプA支出（100%控除の対象）およびタイプB支出（割増控除の対象）

研究開発（R&D）に直接関連する人件費および消耗品費

指定された現地の研究機関への支払い

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IP所得の種類ごとの税務上の取扱い

IP所得の種類	税務上の取扱い	税率
適格IP所得（特許権、植物品種権、著作権で保護されたソフトウェア）	（ネクサス・アプローチに基づく）優遇対象部分がパテントボックス税制の対象	優遇対象部分に対して5%、残りの部分には標準税率を適用
非適格IP所得（商標権、商号、その他のIP）	香港源泉である場合、標準事業所得税（利得税）の対象	8.25%（最初のHK$2M）/ 16.5%（HK$2M超）
外国源泉IP所得	外国源泉所得免税（FSIE）制度の要件を満たす場合は免税となる可能性あり	（免税の場合）0%の可能性あり、それ以外は標準税率が適用
製品／サービスに組み込まれたIP所得	適格IPに関連する帰属部分がパテントボックス税制の対象	帰属するIP価値の優遇対象部分に対して5%

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ロイヤリティ支払いに対する源泉徴収税

香港では、配当や利息の支払いに対して源泉徴収税を課していません。ただし、知的財産の使用に対して非居住者に支払われるロイヤルティ（使用料）は源泉徴収税の対象となります。

非居住法人の源泉徴収税率

• 非関連の非居住法人：ロイヤルティの支払いに対して4.95%の源泉徴収税
• 関連する非居住法人：ロイヤルティの支払いに対して16.5%の源泉徴収税

この税率は、香港の2段階利得税（法人税）率（8.25%および16.5%）をみなし課税対象利益に適用して計算されます。ロイヤルティ収入の場合、みなし課税対象利益は通常、ロイヤルティ総額の30%となります。したがって、実効源泉徴収税率は以下のようになります。

• みなし利益が200万香港ドル以下の場合は2.475%（8.25% × 30%）
• みなし利益が200万香港ドルを超える場合は4.95%（16.5% × 30%）

非居住個人の源泉徴収税率

• 非関連の非居住個人：ロイヤルティの支払いに対して4.5%の源泉徴収税
• 関連する非居住個人：ロイヤルティの支払いに対して15%の源泉徴収税

包括的二重課税防止協定（CDTA）

香港はさまざまな国・地域との間で52件の包括的二重課税防止協定を締結しています。大半のCDTAではロイヤルティに対する源泉徴収税率が3%から5%の間に引き下げられており、一部の条約では0%に軽減されています。企業は、非居住者にロイヤルティを支払う前に、適用される租税条約を確認し、軽減源泉徴収税率が適用されるかどうかを判断する必要があります。

コンプライアンス要件

非居住者にロイヤルティを支払う者は、以下の対応を行う必要があります。

1. 支払日から1か月以内に税務局（IRD）へフォームBIR54を提出すること
2. 支払時に適切な税額を源泉徴収すること
3. 発行された査定通知書に従い、源泉徴収した税金をIRDに納付すること
4. 記録を7年間保管すること（源泉徴収額に誤りがあった場合、支払者が責任を負います）

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外国源泉所得免税（FSIE）制度

香港の外国源泉所得非課税（FSIE）制度は、知的財産所得を含む4種類の特定外国源泉所得を対象とするよう拡大されました。この制度の下では、一定の要件を満たすことを条件に、多国籍企業（MNE）事業体が香港で受け取る適格な外国源泉IP所得について、引き続き香港の事業所得税（利得税）が免除される場合があります。

経済的実体要件

免除の適用を受けるには、MNE事業体は所得の種類に応じて異なる特定の経済的実体要件を満たす必要があります。IP所得については、事業体は以下を含む香港における十分な実体を証明しなければなりません。

• 適格な従業員の十分な人数
• 十分な額の営業費用
• 香港で実施される中核的所得創出活動

これらの要件を満たさない事業体は、その外国源泉IP所得が香港源泉とみなされ、事業所得税の課税対象となる場合があります。

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BEPS第2の柱およびグローバル・ミニマム課税に関する考慮事項

香港は、2025年1月1日以降に開始する会計年度から、OECDのグローバル・ミニマム課税の枠組み（BEPS第2の柱）を導入しました。この導入には、所得合算ルール（IIR）および軽課税所得ルール（UTPR）に加えて、香港国内ミニマム追加税（HKMTT）が含まれています。

グローバル・ミニマム課税は、年間連結総収入が7億5,000万ユーロ以上の多国籍企業グループに適用されます。これらのグループは、各法域における実効税率が少なくとも15%以上であることを確保しなければなりません。

IP税制優遇措置への影響

適格なMNEグループにとって、パテントボックス制度の5%の優遇税率や研究開発（R&D）税額控除は、グローバル・ミニマム課税ルールに基づく追加税によって一部相殺される可能性があります。しかしながら、OECDの枠組みには、一定のメリットを維持し得る特定のカーブアウト（適用除外）や実体ベースの所得除外が含まれています。

香港国内ミニマム追加税により、香港は他の法域がIIRまたはUTPRの規定に基づいて徴収するのを認めるのではなく、香港事業体に帰属する追加税を自国で徴収することが可能となります。これにより、国際基準への準拠を維持しつつ、税収を香港国内に留めることが確保されます。

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国際的なIP税制との比較

香港のIP税制の枠組みは、他の主要法域と比較して競争力があります。

国・地域	パテントボックス税率	R&D税制優遇措置
香港	5%	300%（最初の200万香港ドル）/ 200%（超過分）
ルクセンブルク	4.99%	各種あり
アイルランド	6.25%	25%のR&D税額控除
シンガポール	5%または10%	最大250%の控除
英国	10%	RDECまたは中小企業向けR&D優遇措置

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IP（知的財産）の保有および開発に関する戦略的考慮事項

香港におけるIP開発の拠点配置

パテントボックス税制と拡充されたR&D控除制度の双方におけるメリットを最大化するため、企業は以下を検討する必要があります：

• 300%/200%の拡充控除の適用を受けるため、香港内でR&D活動を実施すること
• パテントボックス税制上のR&D比率（ネクサス比率）を立証するための適切な文書化および記録保持を確保すること
• 適格IP資産が香港法人によって保有されるよう、IP所有構造を構築すること
• 専門的なR&Dプロジェクトにおいて、現地の指定研究機関を活用すること

IPの移転および移転価格

既存のIPの香港への移転を検討している企業は、以下の点に留意する必要があります：

• 移転価格要件、およびIP移転における独立企業間価格の設定の必要性

IPの移転元となる法域における出国税（キャピタルゲイン課税）の発生可能性

税制上の優遇措置を単なるIP保有ではなく実際のR&D活動と連動させるネクサス・アプローチの要件

香港の他の優遇税制との相互作用

IP優遇税制は、以下を含む香港の他の税制上のメリットと組み合わせることができます。

• 二段階利得税率（最初の200万HKドルの課税対象利益に対して8.25%）
• IP資産の処分に対するキャピタルゲイン非課税（ただし、売却益は事業所得（トレーディングインカム）として特徴付けられる場合があります）
• 配当に対する源泉徴収税なし（税引後利益の効率的な本国送金が可能）
• 源泉徴収税率の軽減を提供する広範な租税条約ネットワーク

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最近の動向と今後の見通し

2025-2026年度予算案

香港の2025-2026年度予算案には、知的財産使用権の購入および関連取引に関する損金算入措置の見直し提案が含まれています。具体的な詳細は確定していませんが、これはIP税制枠組みのさらなる拡充の可能性を示唆しています。

国際基準への整合

香港は、以下を含む国際的なベストプラクティスに税制を整合させ続けています。

• パテントボックス税制に関するOECDのネクサス・アプローチの採用
• BEPS第2の柱（グローバル・ミニマム課税ルール）の導入
• 外国源泉所得非課税（FSIE）制度に基づく経済的実質要件の強化
• 租税条約ネットワークの継続的な拡大