주요 사실

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BEPS의 이해 및 홍콩에 미치는 영향

OECD와 G20이 개발한 세원 잠식 및 소득이전(BEPS) 이니셔티브는 최근 역사상 가장 중대한 국제 조세 개혁 중 하나입니다. 속지주의 과세 제도와 기업 친화적인 환경으로 오랫동안 인정받아 온 홍콩의 경우, BEPS 도입으로 인해 세무 컴플라이언스, 신고 의무 및 세무조사 절차에 상당한 변화가 일어났습니다.

BEPS 2.0 프레임워크, 특히 필라 2의 글로벌 최저한세는 홍콩이 다국적기업에 과세하는 방식의 패러다임 전환을 나타냅니다. 2025년 6월 6일, 홍콩은 2025년 세법(개정)(다국적기업 그룹에 대한 최저한세) 조례를 제정하여 2025년 1월 1일 이후 시작되는 회계연도부터 소급 적용되는 15% 글로벌 최저한세를 시행했습니다.

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필라 2: 홍콩의 글로벌 최저한세

법적 체계 및 적용 범위

글로벌 최저한세 제도는 당해 회계연도 직전 4개 회계연도 중 최소 2개 회계연도에서 연간 연결 매출액이 7억 5,000만 유로(EUR 750 million) 이상인 다국적기업(MNE) 그룹에 적용됩니다. 이는 홍콩의 전통적인 속지주의 과세 방식에서의 근본적인 전환을 의미합니다.

홍콩 정부는 필라 2(Pillar Two) 시행으로 연간 약 150억 HKD의 세수가 창출될 것으로 추산하며, 이는 이러한 국제 조세 개혁의 중대한 재정적 영향을 보여줍니다.

주요 메커니즘

세이프하버 및 간소화 조치

납세 협력 부담을 줄이기 위해 홍콩은 OECD가 승인한 여러 세이프하버를 도입했습니다.

• 전환기 CbCR 세이프하버: 특정 국가별보고서(CbC reporting) 요건을 충족하는 경우 적용 대상 다국적기업 그룹에 완전한 GloBE 계산 의무 면제
• 전환기 UTPR 세이프하버: 초기 시행 단계 동안 UTPR 계산 일시적 면제
• 적격 소재국 추가세(QDMTT) 세이프하버: 적격 국내 최저한세를 보유한 관할권에 대한 세무 준수 간소화

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국가별 보고서(CbCR) 제출 요건

적용 대상 및 기준금액

2018년 세무(개정)(제6호) 조례에 따라 시행된 홍콩의 국가별 보고서(CbCR) 요건은 2개 이상의 관할구역에 구성기업 또는 사업장을 두고 있으며 연결 연간 매출액이 최소 68억 홍콩달러(약 7억 5,000만 유로) 이상인 다국적기업(MNE) 그룹에 적용됩니다.

제출 의무는 2018년 1월 1일 이후 시작되는 보고 회계연도부터 적용되며, 홍콩은 양자 간 정보교환 협정을 통해 약 120개 관할구역과 CbC 보고서를 적극적으로 교환하고 있습니다.

신고 의무

홍콩 법인은 다국적기업 그룹의 최종 모기업(UPE)이거나 CbCR 목적상 대리 모기업(SPE)으로 지정된 경우 CbC 보고서를 제출해야 합니다. 보고서는 OECD CbCR XML 스키마를 사용하여 세무국(IRD)의 CbCR 포털을 통해 전자 제출해야 합니다.

보고서 내용

국가별보고서(CbC Report)에는 다음을 포함한 과세 관할권별 집계 정보가 요구됩니다:

• 특수관계자 및 비특수관계자 거래로 인한 총수익
• 법인세비용 차감 전 순손익
• 납부 및 발생 법인세액
• 자본금 및 이익잉여금
• 전일제 환산(FTE) 기준 임직원 수
• 현금 및 현금성자산을 제외한 유형자산

규정 미준수에 대한 처벌

홍콩의 CbCR 요건을 준수하지 않을 경우 다음과 같은 상당한 처벌이 부과됩니다:

• 최초 미준수: 미제출 또는 부정확한 보고 시 최대 HKD 50,000의 벌금
• 지속적인 미준수: 법원 명령 이후 최대 HKD 100,000의 추가 벌금
• 조사 강화: 미준수 시 홍콩 세무국(IRD)의 세무조사 강화 및 잠재적 이전가격 조사가 촉발됨

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이전가격 문서화: 3단계 표준화 접근법

개요 및 요건

홍콩의 이전가격 제도는 OECD BEPS Action 13 가이드라인에 부합하는 3단계 표준화 문서화 방식을 의무화하고 있습니다. 이 프레임워크는 기업이 일관된 이전가격 정책을 수립하고 실행하는 동시에, 홍콩 세무국(IRD)이 이전가격 위험을 평가할 수 있도록 포괄적인 정보를 제공할 것을 요구합니다.

마스터 파일

마스터 파일(Master File)에는 다음을 포함하여 다국적기업(MNE) 그룹의 글로벌 사업 운영 및 이전가격 정책에 대한 개괄적인 정보가 포함됩니다:

• 조직 구조 및 지분 소유 현황
• 다국적기업의 사업 운영 내용
• 무형자산 및 계열사 간 계약
• 그룹의 이전가격 정책
• 다국적기업 그룹의 재무 및 세무 현황

로컬 파일

로컬 파일(Local File)에는 다음을 포함하여 홍콩 법인의 구체적인 특수관계자 거래에 대한 상세 정보가 제공됩니다:

• 특수관계 거래의 경제적 특성
• 각 거래 유형별 거래 금액
• 역할, 위험 및 자산을 명시한 기능 분석
• 정상가격 원칙을 입증하는 이전가격 분석
• 분석을 뒷받침하는 재무 정보

국가별보고서

이전 섹션에서 설명한 바와 같이, 국가별보고서(CbC Report)는 다국적기업(MNE) 그룹이 사업을 영위하는 각 관할권별 글로벌 소득 배분, 이익, 납부 세액 및 경제 지표에 대한 개요를 제공합니다.

문서화 의무 면제 기준

다음 조건 중 2가지 이상을 충족하는 홍콩 법인은 마스터파일(Master File) 및 로컬파일(Local File) 준비 의무가 면제됩니다:

사업 규모 기준 면제가 적용되지 않는 경우에도, 특수관계자간 거래 규모에 따라 다음과 같은 추가 면제 기준이 적용됩니다:

• 재산 양도: 2억 2,000만 홍콩달러(HKD) 이하 (금융자산 및 무형자산 제외)
• 금융자산: 1억 1,000만 홍콩달러(HKD) 이하
• 무형자산 양도: 1억 1,000만 홍콩달러(HKD) 이하
• 기타 거래: 4,400만 홍콩달러(HKD) 이하 (용역, 로열티 등)

작성 기한 및 언어 요건

마스터파일 및 로컬파일은 다음 요건을 충족해야 합니다:

• 해당 법인의 회계연도 종료 후 9개월 이내에 작성
• 회계연도 종료 후 최소 7년 이상 보관
• 영어 또는 중국어로 작성
• 홍콩 세무국(IRD)의 요청 시 1개월 이내에 제출 (양식 IR1475를 통해 제출)

2025년 업데이트 및 OECD 가이드라인과의 정합성

2025년 6월 6일에 제정된 2025년 세무(개정)(다국적기업 그룹에 대한 최저한세) 조례는 2022 OECD 이전가격 가이드라인에 부합하도록 홍콩의 이전가격 과세제도를 업데이트했습니다. 이를 통해 홍콩의 이전가격 체계는 국제 모범 관행과의 일관성을 유지할 수 있게 되었습니다.

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해외원천소득 비과세(FSIE) 제도

배경 및 EU 요건 준수

2021년 10월 홍콩이 EU의 조세 비협조 관할구역 그레이리스트에 포함됨에 따라 FSIE 제도가 도입되었습니다. 2022년 12월 23일에 제정된 2022년 세무(개정)(특정 해외원천소득 과세) 조례를 통해 2023년 1월 1일부터 효력을 발생하는 프레임워크가 마련되었습니다.

2024년 2월 20일, 홍콩은 EU 관찰대상국 목록에서 성공적으로 제외되었으며, 이는 조세 거버넌스 기준 강화에 대한 홍콩의 이행 노력을 확증한 결과입니다.

FSIE 1.0 및 FSIE 2.0

FSIE 1.0(2023년 1월 1일 시행) 적용 대상:

• 해외원천 배당소득
• 해외원천 이자소득
• 지식재산권 소득(IP 소득)
• 지분 양도차익

FSIE 2.0(2024년 1월 1일 시행)을 통해 확대된 적용 대상:

• 지분 외 기타 자산의 해외원천 양도차익

경제적 실질 및 넥서스 요건

IP 소득에 대한 넥서스 접근법

OECD BEPS 액션 5에 부합하는 넥서스 접근법에 따라, 적격 IP 자산에서 발생하는 소득에 대해서만 우대 세제 혜택을 적용받을 수 있습니다. 넥서스 비율은 다음과 같이 정의됩니다:

넥서스 비율 = 적격 지출 / 총 지출
여기서 적격 지출은 취득 비용 및 특수관계인에게 위탁한 지출을 제외하고, IP 자산을 개발하기 위해 발생한 비용을 의미합니다.

필라 2(Pillar Two)와의 상호작용

외국 과세관할권에서 부과 가능한 추가세(top-up tax)와 FSIE 제도의 지분참여 요건상 "과세 대상(subject to tax)" 조건 간의 상호작용을 명확히 하기 위해 홍콩 세무조례(Inland Revenue Ordinance) 제15N조가 개정되었습니다. 이를 통해 홍콩의 FSIE 규정과 글로벌 최저한세 프레임워크 간의 원활한 연계가 보장됩니다.

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세무조사 중점 분야 변화 및 IRD 집행 동향

이전가격 조사 강화

홍콩 국세청(IRD)은 2025년에 이전가격 세무 준수에 대한 조사를 대폭 강화했습니다. 주요 집행 동향은 다음과 같습니다:

• 대규모 세무조사: IRD는 이전가격 검토 및 감사를 더욱 정기적이고 광범위한 규모로 실시하고 있습니다.
• 양식 IR1475 제출 요청: IRD는 납세자에게 마스터 파일(Master File) 및 로컬 파일(Local File)의 주요 이전가격 정보를 요약한 양식 IR1475의 제출을 빈번하게 요청합니다.
• 1개월 기한: 양식 IR1475는 IRD의 요청일로부터 1개월 이내에 제출해야 합니다.
• 엄격한 처벌: IR1475를 제출하지 않거나 오류가 포함된 경우 기소 및 최대 HKD 100,000의 벌금이 부과될 수 있으며, 잠재적인 세무 조정이 발생할 수 있습니다.

사전가격합의(APA)

세무조사 활동의 증가에 대응하여, 2012년 4월에 도입되고 2018년 7월에 법적 제도로 확립된 IRD의 APA 프로그램을 활용하는 납세자가 늘어나고 있습니다. APA는 납세자가 이전가격 방식에 대해 사전에 합의할 수 있도록 함으로써 확실성을 제공합니다.

IRD는 다음을 포함한 다양한 과세관할지역과의 이중과세방지협정(DTA)과 관련된 수많은 일방(Unilateral) 및 쌍방(Bilateral) APA 신청을 접수했습니다.

• 중국 본토
• 인도네시아, 이탈리아, 일본
• 한국, 말레이시아
• 네덜란드
• 태국, 영국

의무 전자 신고 요건

홍콩의 세무 디지털화 추진의 일환으로, IRD는 다음과 같은 의무 전자 신고 요건을 시행했습니다.

• 1단계: 적용 대상 다국적기업(MNE) 그룹의 법인은 2025년 4월 1일 이후 시작되는 과세연도(2025/26년도 이후)에 대해 이윤세 신고서를 전자 신고해야 합니다.
• GloBE 정보 신고서(GIR): 적용 대상 그룹은 지정 신고 법인 및 홍콩에 GIR을 제공하는 관할지역을 식별해야 합니다.
• 전자 제출: 모든 국가별보고서(CbC reports)는 OECD XML 스키마를 사용하여 IRD의 CbCR 포털을 통해 전자 방식으로 제출해야 합니다.

IRD-HKICPA 연례 회의 주요 내용

2025년 5월에 발표된 홍콩공인회계사회(HKICPA)와 IRD 간의 2024년 연례 회의록은 다음을 포함한 다양한 세무 이슈에 대한 IRD의 견해에 관해 가치 있는 인사이트를 제공합니다.

• 특정 거래에 대한 이윤세 과세 처리
• 급여소득세 관련 사안
• 인지세 고려사항
• BEPS 2.0 이행 지침
• 이전가격 규정 준수 기대사항

방어 전략으로서의 문서화

홍콩 기업이 면제 기준을 충족하여 마스터 파일(Master File) 및 로컬 파일(Local File) 준비 의무가 면제되더라도 이전가격 규칙 1(정상가격 원칙)은 반드시 준수해야 합니다. 포괄적인 이전가격 보고서를 유지 및 관리하는 것은 다음과 같은 이점을 제공하는 핵심적인 방어 전략 역할을 합니다.

• 세무조사 시 이전가격 입장의 정당성 입증
• 규정 미준수에 따른 가산세 및 처벌 완화
• 성실한 규정 준수 노력 입증
• 세무조사 기간 및 관련 비용 절감

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BEPS 규정 준수 조치: 요약표

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실무적 컴플라이언스 전략

대형 다국적기업을 위한 전략

매출액 7억 5,000만 유로를 초과하는 다국적기업은 다음 사항을 다루는 포괄적인 컴플라이언스 체계를 구축해야 합니다:

• 필라 2(Pillar Two) 대비: 유효세율(ETR) 계산 평가, 저세율 관할 구역 식별, HKMTT 노출도 평가
• GIR(글로벌 정보보고서) 준비: 지정 신고 법인 지정, 그룹 세무 부서와의 조율, 데이터 수집 프로세스 확보
• CbCR(국가별보고서) 준수: 견고한 데이터 수집 시스템 유지, 기한 내 제출 보장, 각국 과세당국과의 공조
• 이전가격 문서화: 종합적인 마스터파일 및 로컬파일 작성, 매년 업데이트, 동시대성 문서(contemporaneous documentation) 유지

중견기업의 경우

기준치에 근접하지만 초과하지 않는 기업은 다음 조치를 취해야 합니다.

• 매출 성장 모니터링: 7억 5,000만 유로 기준치 대비 연결 그룹 매출을 추적합니다.
• 문서화 준비: 기준치에 도달하기 전에 이전가격 정책 및 문서화 프로세스를 수립합니다.
• 특수관계 거래 평가: 면제 기준치 대비 특수관계자 간 거래 규모를 평가합니다.
• 정상가격 유지: 문서화 면제 여부와 무관하게 이전가격 규칙 1(Transfer Pricing Rule 1)을 준수하도록 보장합니다.

국외원천소득이 있는 기업의 경우

국외원천 수동소득이 발생하는 기업은 다음 조치를 취해야 합니다.

• 경제적 실질 검토 수행: 홍콩 내 직원 수 및 운영 비용의 적절성을 평가합니다.
• IP 넥서스 요건 준수: 적격 IP 소득에 대한 넥서스 비율(Nexus Ratio)을 산출합니다.
• 증빙 문서 준비: 경제적 실질 및 넥서스 요건 준수에 대한 증빙 자료를 유지 및 관리합니다.
• 필라 2(Pillar Two) 연계: FSIE 제도와 추가세(Top-up Tax) 규정 간의 상호작용을 파악합니다.

홍콩 세무국(IRD) 세무조사 사전 대비

IRD의 집행이 강화됨에 따라 기업은 선제적으로 다음 사항을 이행해야 합니다.

• 동시 문서화 유지: 사후적이 아닌 거래 발생 시점에 이전가격 보고서를 작성합니다.
• 연례 검토 실시: 마스터 파일(Master File)과 로컬 파일(Local File)을 매년 업데이트하고 기능 분석을 재평가합니다.
• IR1475 양식 준비: IRD의 요청에 즉시 제출할 수 있도록 요약 정보를 상시 유지합니다.
• APA 고려: 주요 특수관계자 간 거래에 대해 쌍방 또는 다자간 사전가격합의(APA) 체결을 검토합니다.
• 전문가 자문 활용: 경험이 풍부한 이전가격 전문가 및 세무 대리인과 협력합니다.

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향후 전망 및 새로운 동향

UTPR 시행

IIR과 HKMTT는 2025년 1월 1일부터 시행되지만, 홍콩은 소득산입보완규칙(UTPR) 도입 일정에 대해서는 아직 발표하지 않았습니다. UTPR은 모기업 소재 관할구역이 IIR을 도입하지 않은 경우에도 추가세액이 징수되도록 보장하는 보완 장치 역할을 합니다.

다국적기업은 UTPR 도입에 관한 발표를 주시하고 잠재적 익스포저를 평가해야 하며, 특히 필라 2 규칙을 채택하지 않은 관할구역에 모기업을 둔 기업 집단은 더욱 주의를 기울여야 합니다.

이전가격 기준의 지속적인 발전

홍콩의 이전가격 세제를 2022 OECD 이전가격 가이드라인에 맞춘 2025년 개정안은 지속적인 세제 발전을 반영합니다. 납세자는 다음 사항에 대비해야 합니다.

• 지침 및 행정 실무의 지속적인 정비
• IRD(세무국)의 이전가격 분석 역량 고도화
• 무형자산 평가 및 원가분담약정(CCA)에 대한 집중도 제고
• 금융거래 및 그룹 내 자금 조달에 대한 면밀한 조사 강화

역내 조세 협력

홍콩의 국제 조세 정보 교환 프레임워크 참여는 지속적으로 확대되고 있습니다. 전 세계적으로 국가별보고서(CbC report) 교환을 위한 양자 관계가 4,450건을 넘어서고 홍콩이 BEPS 이행에 적극 참여함에 따라 납세자는 다음 사항을 예상해야 합니다.

• 국경 간 정보 공유 증대
• 다국적 연계 세무조사 공조
• 중국 본토 이전가격 집행과의 연계 강화
• 양자간 사전가격승인(APA) 네트워크 확대

디지털화 및 기술

의무 전자신고 요건을 통해 입증된 세무국의 조세 디지털화 추진은 지속적인 기술적 진보를 보여줍니다.

• 세목 전반에 걸친 전자신고 요건 확대
• 위험 평가를 위한 데이터 분석 역량 강화
• 실시간 규정 준수 모니터링 시스템
• 조세조약 체결국과의 자동 정보 교환