拆解香港新兩級制利得稅：對中小企的關鍵影響

如果你的香港公司每年可以節省高達165,000港元的稅款，你會如何運用這筆資金？自2018年起，香港的兩級制利得稅制度就為中小企業提供了這樣的機會。這項極具吸引力的稅務優惠，在維持香港營商環境競爭力的同時，為中小企帶來實質的稅務減免。然而，伴隨優惠而來的是重要的規則，尤其是關鍵的「每個集團一間實體」限制。讓我們深入探討你的企業如何在完全合規的前提下，最大化這些稅務優勢。

拆解香港兩級制利得稅結構

香港的兩級制利得稅制度是近年最重要的中小企友善稅務改革之一。其設計旨在減輕小型企業的稅務負擔，對首200萬港元的應評稅利潤提供優惠稅率，帶來即時且顯著的稅務寬減。此制度建基於地域來源原則——只有源自香港的利潤才須課稅——並與香港其他稅務優勢無縫結合。

誰符合資格享用兩級制稅率？

幾乎所有在香港營運的企業，只要符合基本資格準則，均可受惠於兩級制稅率。此制度的設計廣泛，旨在為中小企提供最大支持：

• 法團： 在香港成立為法團的有限公司或已註冊的非香港公司。
• 合夥業務： 在香港經營業務的普通合夥及有限合夥。
• 獨資經營： 在香港營運的個別東主業務。
• 非香港居民： 只要其沒有關聯實體，或沒有關聯實體已選擇兩級制稅率。

關鍵的關聯實體規則：防止稅務規避

關聯實體限制是兩級制稅率反避稅框架的基石。此措施防止大型企業將業務人為分拆成多個實體以重複獲取稅務優惠。了解這些規則對合規及策略規劃至關重要。

甚麼情況下實體會被視為「關聯」？

根據稅務局指引，當存在特定控制關係時，實體會被視為「關聯」。一個實體與另一個實體關聯，如果：

• 一個實體擁有或控制另一個實體超過50%的已發行股本。
• 一個實體有權行使或控制另一個實體超過50%的表決權。
• 一個實體有權享有另一個實體超過50%的資本或利潤。
• 就自然人經營的獨資業務而言，同一人經營另一項獨資業務。

「一間實體選擇」規則：為何重要？

對於一組關聯實體，在任何一個課稅年度，只有一間實體可以選擇按兩級制利得稅稅率課稅。這項基本限制確保：

• 相關企業不能各自就分開的200萬港元利潤部分，分別申請優惠的8.25%/7.5%稅率。
• 稅務優惠是在集團層面應用，而非在人為分拆的實體間倍增。
• 大型企業繳付其公平份額的稅款，而中小企則獲得針對性的寬減。

選擇程序：如何申請你的稅務優惠

選擇兩級制稅率需要仔細留意申報要求和時限。程序直接了當，但附帶重要的合規義務。

關鍵選擇考慮因素

1. 不可撤銷性： 一旦作出選擇，該課稅年度的選擇便不可撤銷。
2. 按年計算： 必須就每個課稅年度分別作出選擇；同一集團內的不同實體可在不同年度作出選擇。
3. 集團協調： 關聯實體必須協調，確保只有一間實體作出選擇。
4. 核實要求： 實體必須在評稅基期結束時核實關聯實體狀況。

關聯實體的策略性稅務規劃

對於關聯實體集團，策略性規劃可以在兩級制稅率下優化稅務結果。關鍵在於每年選擇合適的實體來申領優惠。

最佳實體選擇策略

在決定哪間實體應選擇兩級制稅率時，考慮以下因素：

• 利潤分佈： 提名應評稅利潤最接近或超過200萬港元的實體，以最大化優惠稅率的好處。
• 未來預測： 考慮各實體在來年的預期利潤趨勢。
• 稅務虧損狀況： 避免為處於稅務虧損狀況的實體作選擇；應提名有盈利的實體。
• 年度靈活性： 可根據不斷變化的情況，在不同年度提名不同的實體。

實例分析：最大化集團利益

情境： 某集團擁有三間關聯實體，預期利潤如下：
- 實體A：150萬港元
- 實體B：380萬港元
- 實體C：50萬港元

最佳策略： 選擇實體B享用兩級制稅率。

計算：
- 實體B就首200萬港元支付8.25%稅款 = 165,000港元
- 實體B就餘下180萬港元支付16.5%稅款 = 297,000港元
- 實體B總稅款 = 462,000港元
- 稅務節省 = 165,000港元（相對於就全部利潤支付16.5%）

實體A和實體C支付標準的16.5%稅率，但集團透過將優惠應用於利潤最高的實體，從而最大化兩級制稅率帶來的好處。

2025年更新：全球最低稅考慮因素

自2025年1月1日起，香港已實施經合組織的第二支柱全球最低稅框架。這為某些企業帶來新的考慮因素，但對大多數中小企而言是好消息。

中小企合規最佳實踐

為確保完全符合兩級制利得稅制度並最大化利益，企業應採納以下最佳實踐：

1. 記錄關聯實體關係： 清晰記錄所有權架構及控制關係。當股權或控制安排有變時更新文件，並在每個評稅基期結束時檢視關聯實體狀況。
2. 協調集團選擇： 建立內部流程以協調關聯實體之間的選擇。指定負責人或團隊管理集團稅務規劃，並在提交限期前清晰地向所有相關實體傳達選擇決定。
3. 保存準確紀錄： 保存詳細的損益紀錄以支持稅務計算。根據香港法例要求，保留文件至少7年，並確保財務報表根據香港財務報告準則編製。
4. 尋求專業意見： 聘請合資格的稅務專業人士檢視複雜的關聯實體情況。就集團的最佳選擇策略獲取建議，並確保符合所有稅務局要求及申報義務。

常見問題及誤解

公司可以每年都選擇兩級制稅率嗎？

可以，前提是它每年都符合資格準則，並且沒有關聯實體已在該課稅年度作出選擇。選擇必須每年在報稅表中作出。

如果在提交報稅表後才發現關聯實體關係怎麼辦？

如果兩間關聯實體錯誤地同時選擇了兩級制稅率，你應立即通知稅務局並修訂相關報稅表。自願披露或可減輕罰則。

我們可以每年更改選擇哪間實體嗎？

可以。雖然每個年度的選擇是不可撤銷的，但關聯集團內的不同實體可根據不斷變化的營商環境及策略考慮，在不同年度作出選擇。

香港的兩級制利得稅制度是促進中小企增長的強大工具，每年帶來高達165,000港元的實質稅務節省。透過了解關聯實體規則、作出策略性選擇並保持適當合規，企業可以在為香港充滿活力的經濟生態作出貢獻的同時，最大化這些稅務利益。結合無資本增值稅、無銷售稅及地域來源徵稅制度的優勢，香港繼續為中小型企業提供全球最具吸引力的營商環境之一。