香港における慈善団体向け免税措置の最近の改正
主なポイント：第88条に基づく免税
- 法的枠組み：内国歳入条例（第112章）第88条が、香港における慈善団体の免税措置を規定しています
- 税制上の優遇措置：承認された慈善団体は利得税（事業所得税）が免除され、寄付金控除の対象となる領収書を発行できます
- 寄付金控除の上限：寄付者は、最低合計額HKD $100から、課税対象所得の35%を上限として控除を申請できます
- 処理期間：税務局（IRD）は、不備のない申請に対して4か月以内の回答を目指しています
- 現在の統計（2024年9月）：香港には10,699の免税慈善団体が存在（2024年に578件が新規承認、267件が取消/撤回）
- 最近の動向：香港をフィランソロピーの拠点として発展させる政府方針を受け、2023〜2024年に新たな正式申請手続きが導入されました
内国歳入条例第88条の概要
内国歳入条例（IRO）第88条は、香港における慈善目的の免税に関する法的根拠を定めています。この規定に基づき、適格な慈善機関および公共の性質を有する信託には利得税の免除が認められ、慈善活動の使命に向けられるリソースを最大限に活用することが可能になります。
慈善目的として認められる要件とは？
第88条の免税資格を得るには、組織が以下の認められた慈善目的の1つまたは複数のみのために設立されている必要があります。
- 貧困の救済 - 困窮者の経済的困窮を緩和し、生活環境を改善するプログラムおよびサービス
- 教育の推進 - 教育機関、奨学金プログラム、研究イニシアチブ、および教育支援サービス
- 宗教の振興 - 精神的向上および宗教的実践を促進する宗教組織および活動
- 地域社会に有益なその他の目的 - 医療・保健サービス、環境保護、芸術・文化、地域開発、その他公益をもたらす活動
重要：組織は公益のために設立され、法に則って運営されなければならず、コンプライアンス義務の一環として国家安全を保護する義務を負います。
最近の改正および最新情報（2023年〜2025年）
1. 正式化された新たな申請手続き（2023年〜2024年）
香港特別行政区政府による2023年3月のファミリーオフィス事業発展に関する政策声明を受け、税務局（IRD）は、香港が世界的なファミリーオフィスや慈善活動家のためのフィランソロピー（慈善活動）拠点として発展することを支援するため、大幅な手続きの変更を導入しました。
申請手続きにおける主な変更点：
- 標準化された申請書：税務局は、従来の構造化されていなかった提出プロセスを見直し、必要なすべての情報および書類を統合した包括的な申請書を作成することで、手続きを正式化しました
- 活動内容に関する書類の拡充：申請者は、申請書の別添に含まれる新しい所定様式を使用して、詳細な活動説明を提出する必要があります
- 追加情報の要件：免税ステータスの取得後に既存の事業体を引き継ぐ、または代替することを予定している組織向けの新たな記入項目
- 信託特有の要件：信託は申請の一環として構成員／委託者（settlor）のリストを提出する必要があります
- 統治規約に関するガイダンス：税務局は、明確性とコンプライアンスを確保するため、統治規約（Governing Instrument）における慈善目的の記載に関する強化されたガイダンスを提供しました
2. エンダウメント・ファンド（寄付基金）拡充の提案（2024年）
2024/25年度財政予算案演説および行政長官の2024年施政方針演説を受けて、財経事務及び庫務局は2024年11月25日に諮問文書を発行し、慈善目的のエンダウメント・ファンドを含むファンド向け税制の大幅な拡充を提案しました。
「エンダウメント・ファンド」の定義案：
提案されている統合ファンド免税（UFE）制度の拡充案において、エンダウメント・ファンド（寄付金基金）は以下のように定義されています。
- 慈善団体によって設立および出資された取り決めであること
- 金融活動を行うことを目的としていること
- 当該慈善団体の利益のために資産プールを保有および管理していること
- ここでいう慈善団体とは、IRO（内国歳入条例）第88条に基づき非課税となる慈善機関または公共の性格を有する信託を指す
この拡充により、年金基金やエンダウメント・ファンドがUFE制度における「ファンド」としての資格を満たすことが可能となり、慈善投資ビークルに追加の税制上の優遇措置がもたらされます。
3. 監視および透明性の向上措置（2018年～現在）
2018年以降、政府は慈善活動セクターの説明責任を強化するため、以下の行政措置を実施しています。
- 情報公開：承認を受けた資金調達組織の監査済み財務諸表を香港政府（GovHK）のウェブサイトで公開
- ベストプラクティスの指針：「慈善募金活動に関するグッド・プラクティス・ガイド」を発行し、自発的な導入を推奨
- 専用ホットライン：慈善募金活動に関する苦情および問い合わせ専用ホットラインの設置
- 定期的な見直し：IRD（内国歳入庁）が非課税慈善団体を定期的に見直し、活動目的が慈善目的のままであること、および活動内容が明記された目的に沿っていることを確認
4. 規制の枠組みに関する継続的な議論
2024年9月5日に中国本土で改正「中華人民共和国慈善法」が正式に施行されたことを受け、香港当局が包括的な「慈善条例」を制定するかどうかについての議論が行われています。政府は、慈善事業の運営に多大な影響を及ぼすことから、専任の規制部門を設置するには綿密な検討が必要であるとの見解を示しています。
第88条に基づく非課税要件
主な適格条件
慈善団体は、IRO第88条に規定されている以下の条件を満たす場合、利得税（法人税等）が免除されます。
| 要件 | 説明 |
|---|---|
| 利益の慈善目的への充当 | すべての利益は慈善目的のみに充当される必要があり、会員への分配や個人の私的利益への充当は認められません |
| 地理的制限 | 利益の実質的な部分を香港国外で支出してはなりません（支出の大部分は香港社会の利益となる必要があります） |
| 取引・事業活動の条件 | 取引または事業活動を行う場合、次のいずれかを満たす必要があります。(a) 慈善団体の明示された目的の実際の遂行において行われること、または (b) その活動が、主として当該慈善団体の受益対象者によって行われること |
| 書面による統治文書 | 正式な統治文書（付属定款、信託証書、規約など）に基づいて設立されなければなりません |
| 公益性 | 公益のために設立され、公益性を実証しなければなりません |
| 適法な運営 | 適法に行動しなければならず、国家安全を守る義務を負います |
資金調達活動に関する重要な注意事項：税務局（IRD）は、事業利益の非課税措置に関して「慈善団体の明示された目的の達成に直接関連しない資金調達活動は、但し書きの要件を満たすことができない」と強調しています。資金調達は、慈善団体の中核となる使命と本質的に結びついていなければなりません。
統治文書の要件
慈善団体の統治文書は正式な文書であり、以下を含む必要があります。
| 必須条項 | 目的 |
|---|---|
| 慈善目的の記述 | 慈善団体が設立された慈善目的に関する正確かつ明確な記述 |
| ガバナンス体制 | 統治機関（取締役会、受託者等）の構成および会議の手続き |
| 非分配条項 | 会員に対する所得および財産の分配の禁止 |
| 報酬受領の禁止 | 統治機関の構成員が報酬を受け取ることを禁止する条項（合理的な経費を除く） |
| 利益相反 | 重要な利害関係の開示要件および関連取引における議決権行使の制限 |
| 解散条項 | 解散時における資産の分配方法の規定（通常は他の慈善団体へ分配） |
| 記録保持要件 | 収支の十分な記録、会計帳簿、および年次財務諸表を維持・保存する義務 |
登録および申請プロセス
段階的な申請手順
- 税務ガイドの確認：申請の準備を始める前に、税務局（IRD）の「公益性を有する慈善機関および信託のための税務ガイド」および「申請者への注意事項」をよくお読みください
- 申請書の記入：標準申請書に以下の事項を含むすべての必要情報を記入します：
- 組織の詳細および法的構造
- 統治文書（定款等）の規定
- 慈善目的および活動目標
- IRD所定の様式を用いた詳細な活動内容の説明
- ガバナンス体制およびメンバー情報
- 必要書類の収集：
- 統治規約（定款、信託証書、規約など）の認証謄本
- 過去12か月間に実施された活動のリスト（新設の場合はそれ以下の期間）
- 今後12か月間の予定活動リスト
- 直近の会計年度の決算書の写し（設立から18か月以上経過している場合）
- 統治機関のメンバー（取締役、受託者など）のリスト
- 新設の慈善団体の場合：設立メンバー／設定者（信託の場合）のリスト
- 申請書の提出：必要事項を記入した申請書とすべての添付書類を以下へ送付してください：
Commissioner of Inland Revenue
G.P.O. Box 132
Hong Kong - IRDによる審査：すべての関連情報が提出され、それ以上の説明が必要ない場合、当局は4か月以内に回答するよう努めます
- 承認およびリストへの掲載：承認されると、IRDは書面による確認書を発行し、ウェブサイト上の免税慈善機関の公開リストに当該組織を追加します
手続きに関する注意事項：申請書類に不備がある場合（添付書類の不足を含む）、審査が開始される前に、是正対応のため申請者に返却されます。遅延を避けるため、すべての書類が揃っていることを確認してください。
所要期間の目安
| 段階 | 標準的な期間 |
|---|---|
| 保証有限責任会社の設立 | 4〜6週間 |
| 第88条に基づく申請審査 | 4か月（不備のない申請書類の場合の目標期間） |
| 全体のスケジュール（法人設立から承認まで） | 6か月以上 |
承認された慈善寄付：寄付者の税額控除
寄付金控除の規定
承認された慈善寄付を行った個人および企業は、特定の限度額および要件に従って税額控除を申請することができます。
| 控除項目 | 詳細 |
|---|---|
| 最大控除額 | 賦課年度の基礎期間における課税対象所得または利益の最大35%まで |
| 最低合計寄付額 | 控除の対象となるには、寄付総額が少なくともHKD $100以上である必要があります |
| 対象となる納税者 | 給与所得税または個人評価税（パーソナル・アセスメント）の課税対象となる個人、事業所得税（利得税）の課税対象となる法人・事業者 |
| 対象となる受取先 | 税務条例（IRO）第88条に基づき免税対象となっている慈善機関もしくは信託、または慈善目的のための政府 |
| 寄付の形態 | 金銭による寄付のみである必要があります。財産の寄付（不動産、美術品など）は控除対象外です |
どのような寄付が対象となりますか？
- 第88条の免税対象慈善団体への直接の金銭寄付
- 承認された慈善団体宛に支払われた銀行振込または小切手
- 登録慈善団体に対する認可された決済プラットフォーム経由のオンライン寄付
- 慈善目的のための政府への寄付
対象とならないもの
- 宝くじやラッフルチケット（慈善富くじ）の購入
- チャリティーショーやイベントの入場券
- 墓地の購入
- チャリティーバザーでの商品の購入
- 祈祷や先祖供養のためのスペース予約などのサービスに対する支払い
- 不動産、美術品、その他の非金銭的資産の寄付
- 子供の名義で行われた寄付（別居していない場合は、本人または配偶者の名義である必要があります）
必要書類の要件
寄付者は、以下の情報が記載された適切な寄付領収書を保管しておく必要があります。
- 慈善団体の設立文書に示されている正式名称
- 取引が（購入やサービスへの対価ではなく）寄付であることの明確な表示
- 寄付金額および寄付日
- 慈善団体の公式スタンプ（印鑑）または署名
税務局（IRD）は、査定または監査の際に、控除申請の裏付けとしてこれらの領収書の提出を求める場合があります。
継続的なコンプライアンスおよび報告義務
年次コンプライアンス要件
第88条に基づく非課税資格を維持するために、慈善団体は以下の継続的な義務を果たさなければなりません。
| 義務 | 説明 |
|---|---|
| 年次財務諸表 | 収入、支出、および資産管理を示す監査済み財務諸表を毎年提出する |
| 年次報告書 | 活動内容、対象となった受益者、および慈善目的との整合性を詳述した年次報告書を提供する |
| 変更通知 | 基本規約、目的、活動、または統治機関の構成に変更があった場合は、速やかに税務局（IRD）に通知すること |
| 記録の保持 | 受領した寄付、支出、寄付者情報、および運営活動に関する包括的な記録を保持すること |
| 透明性のある運営 | 明示された目的に従って運営し、寄付者および一般への情報発信が正確であることを確保すること |
| ガバナンス基準 | 適切なガバナンス慣行を維持し、理事会／受託者の意思決定における利益相反を回避すること |
税務局（IRD）による見直しおよびモニタリング
税務局は、以下の目的で免税慈善団体を定期的に見直しています。
- 団体の目的が引き続き慈善の性質を有しているか確認すること
- 活動が明示された慈善目的と適合していることを検証すること
- 第88条の要件への準拠を確保すること
- 利益が引き続き慈善目的にのみ充当されていることを確認すること
コンプライアンス違反の結果
コンプライアンスを維持できない場合、以下のような結果を招く可能性があります。
- 免税資格の取消 - 2024年には、267の慈善団体が免税資格を取り消されました
- 追徴課税 - 以前は免税とみなされていた所得に対する利得税の納税義務
- 寄付金控除の適用喪失 - 寄付者が寄付に対する税額控除を請求できなくなる
- レピュテーションの毀損 - 公開リストからの除外および社会的信用の低下
最新の統計と動向
香港の慈善セクターの概要（2024年9月30日現在）
| 指標 | 2024 | 2023 | 増減 |
|---|---|---|---|
| 非課税慈善団体の総数 | 10,699 | 10,347 | +352 (+3.4%) |
| 新規免税認定慈善団体 | 578 | - | - |
| 免税取消件数 | 267 | - | - |
| 純増数 | 311 | - | - |
このデータは、香港の慈善活動セクターが健全に成長していることを示しており、新規申請件数が取消件数を大幅に上回っています。香港をフィランソロピーの中心地として発展させる政府の取り組みは、定期的な見直しを通じて品質管理を維持しながら、新たな慈善団体の設立を促進していると考えられます。
主なポイント
- IRO（内国歳入条例）第88条は、適格な慈善機関および公共の性質を持つ信託に対し包括的な非課税措置を提供し、事業所得税（利得税）を免除するとともに、寄付金控除を可能にしています。
- 2023〜2024年に導入された最近の手続き改善により、標準化された申請書式と明確なガイダンスによって申請手続きが正式化され、世界的なフィランソロピー拠点としての香港の発展を後押ししています。
- 寄付者側のメリットは多大です：個人および企業は、100香港ドル以上の承認された慈善寄付について、課税対象所得の最大35%まで税額控除を請求できます。
- 厳格なコンプライアンスが不可欠です：慈善団体は利益を専ら慈善目的のために充当し、実質的に香港域内で事業を継続するとともに、いかなる取引または事業活動に対しても特定の条件を満たす必要があります。
- 基本規約（ガバニング・インストルメント）の重要性：必要なすべての条項（非分配、解散、利益相反など）を備えた適切に起草された定款文書は、承認および継続的なコンプライアンスにとって極めて重要です。
- 申請期間：不備のない提出物の場合、通常4か月かかりますが、法人設立を含む全体のセットアップには6か月以上かかる場合があります。
- 継続的な義務の重要性：慈善団体は、年次監査済み財務諸表の提出、包括的な記録の維持、および重大な変更があった場合の税務局（IRD）への速やかな通知を行う必要があります。
- 今後の制度強化：統一ファンド免税制度（Unified Fund Exemption regime）に基づく寄付基金（エンダウメント・ファンド）向けの提案中の規制（2024年11月発表）により、慈善投資ビークルに対してさらなる税制上の優遇措置が提供される予定です。
- セクターの成長：2024年9月時点で登録慈善団体数は10,699件（純増311件）に達し、香港の慈善セクターは規制監督を維持しながら拡大を続けています。
- 専門家への相談を推奨：要件の複雑さおよび継続的なコンプライアンス義務を考慮し、組織が第88条に基づく慈善団体を設立する際は、税務の専門家や法律顧問に相談することを検討すべきです。
公式情報源および参考資料
この記事は、以下の香港政府公式および信頼できる情報源に照らしてファクトチェックされています：
- IRD: Charitable Donations and Tax-Exempt Charities - 税務局（IRD）公式ガイダンス
- Tax Guide for Charitable Institutions and Trusts of a Public Character - 税務局（IRD）の包括的リファレンスガイド
- Application Form for Recognition of Tax Exemption Status (Section 88) - 税務局（IRD）公式申請書
- GovHK: Approved Charitable Donations - 寄付金控除に関する政府ガイダンス
- 承認慈善寄付に関するFAQ - IRD（香港税務局）のよくある質問
- LCQ17：慈善機関の監督 - 香港立法会質問への回答（2024年11月）
- PwC香港税務ニュース：基金（Endowment Fund）に関する提案 - 2024年提案の専門的分析
- 免税慈善団体の検索 - IRD公式検索データベース
- 香港電子法令：税務条例（IRO）第88条 - 法令条文全文
- 税務簡略ガイド 2024-2025 - IRD年次税務リファレンスガイド
最終更新日： 2025年12月
ファクトチェック参照先： 香港税務局（IRD）公式情報源および香港政府刊行物
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