利益の源泉の判定はオペレーションズ・テスト（事業活動基準）に従います。すなわち、該当する利益を生み出した事業活動が何であり、その事業活動がどこで行われたかを特定する必要があります。重要な点として、たとえ事業が香港から運営されていても、香港国外を源泉とする利益には香港の利得税（Profits Tax）は課されません。

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利得税：税率と構造

2段階利得税率制度

2018年以降、香港は大企業の競争力を維持しつつ、中小企業（SME）を支援することを目的とした2段階利得税制度を運用しています。

事業形態	最初の200万香港ドル	200万香港ドル超
法人	8.25%	16.5%
非法人事業	7.5%	15%

適用資格と関連事業体

香港で利得税の課税対象となる利益を有するすべての事業体は2段階税率の適用対象となりますが、1つの重要な制限があります。事業体に関連事業体（connected entities）（グループ企業など）がある場合、最初の200万香港ドルの利益に対する軽減税率の適用を選択できるのはグループ内で1事業体のみとなります。これにより、利益の分散による租税回避を防いでいます。

利得税の申告期限

香港税務局（IRD）は毎年4月1日に利得税申告書（フォームBIR51/52/54）を発行します。申告期限は決算年度末コードによって異なります。

決算期コード	通常の申告期限	延長後の申告期限（税務代理人経由）
12月（コードM）	5月2日	8月15日
3月	8月15日	11月17日
6月	11月17日	翌年2月2日
9月	2月2日	5月2日

電子申告（e-Filing）義務化のロードマップ

香港では、事業所得税申告書（Profits Tax Returns）の電子申告の義務化に向けた移行が進められています。

• 2025/26年度：対象となるすべての多国籍企業（MNE）グループに電子申告を義務化
• 2028年：一定の売上高基準（今後確定予定）を超える企業に電子申告を義務化
• 2030年：休眠企業を含むすべての企業に電子申告を義務化

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給与所得税（Salaries Tax）：個人の所得課税

税率と計算方法

給与所得税は、香港を源泉とする雇用、役員報酬（職務）、または年金による所得に適用されます。納税者は、以下の2つの計算方法のうち、税額が低くなる方の適用を受けることができます。

1. 累進税率（各種控除後）：課税対象純所得に対して2%～17%
2. 2段階標準税率（控除前）：純所得のうち最初の500万香港ドルに対して15%、残額に対して16%

課税対象純所得	累進税率
最初のHK$50,000	2%
次のHK$50,000	6%
次のHK$50,000	10%
次のHK$50,000	14%
それ以降の残額	17%

人的控除（2024/25年度）

香港では手厚い人的控除が用意されており、税負担を大幅に軽減することができます：

控除の種類	金額 (HK$)
基礎控除（独身者）	132,000
既婚者控除	264,000
子女控除（子供1人あたり）	130,000
追加子女控除（出生年）	130,000
扶養父母・祖父母控除（60歳未満）	25,000
扶養父母・祖父母控除（60歳以上）	50,000

所得控除

以下について追加の控除が利用可能です：

• 自己教育費：所定のコースについて年間最大HK$100,000
• 住宅ローン利息：年間最大HK$100,000（最長20年間）
• 強制積立基金（MPF）拠出金：従業員の強制拠出金は全額控除対象です
• 慈善寄付金：承認された慈善団体への寄付（最低HK$100、課税対象所得の最大35%まで）
• 高齢者介護施設費用：年間最大HK$100,000

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事業登録要件

登録義務

香港の商業登記条例に基づき、香港で事業を営むすべての個人または企業は、事業開始から1か月以内に商業登記証（BR）を申請しなければなりません。これはすべての事業形態に適用されます：

• 個人事業主
• パートナーシップ
• 有限会社
• 海外企業の支店

事業登録費用（2025年）

登記証の種類	登録手数料	課徴金	合計費用
1年有効証書	HK$2,200	HK$0（2026年4月まで免除）	HK$2,200
3年有効証書	HK$5,720	HK$150	HK$5,870

注：破産賃金保護基金（Protection of Wages on Insolvency Fund）への課徴金は、1年有効証書を対象に2026年4月まで一時的に免除されています。

不遵守に対する罰則

期日までに登録を行わなかった場合や手数料を支払わなかった場合、以下の罰則が科される可能性があります：

• 初回違反者に対するHK$300の当初追徴金
• より重大な事案に対する最大HK$5,000の罰金および最大1年間の禁錮刑
• 再犯者に対する裁判所への出頭召喚

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法定監査要件

年次法定監査

香港で設立されたすべての企業は、香港公認会計士協会（HKICPA）に登録された公認会計士（CPA）による財務諸表の年次監査を受けなければなりません。この要件は以下に適用されます：

• 事業を行っているすべての有限責任会社
• 中小企業（SME）
• 売上高が200万香港ドル未満の企業（2023年4月1日時点）

免除：正式に休眠状態（Dormant）にある企業のみが監査要件を免除されます。

監査のタイムラインと要件

企業は事業所得税申告書（PTR）とともに監査済み財務諸表を提出しなければなりません。一般的なタイムライン：

• 大半の中小企業：決算から監査報告書の署名まで6～12週間
• 初年度の監査または複雑な組織構造の場合：さらに時間を要する場合があります
• 初回のPTR発行：通常、設立後18か月

財務諸表の構成要素

監査済み財務諸表には以下を含める必要があります：

1. 貸借対照表（財政状態計算書）
2. 損益計算書
3. キャッシュ・フロー計算書
4. 持分変動計算書
5. 財務諸表注記

中小企業向け財務報告フレームワーク

香港の中小企業は、香港財務報告基準（HKFRS）の簡素化版である非公開企業向けHKFRS（HKFRS-PE）を使用することができ、透明性を維持しながら報告負担を軽減できます。

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強制積立年金（MPF）の義務

拠出要件

香港の雇用主は、対象となる従業員をMPF制度に加入させ、強制拠出を行わなければなりません：

拠出者	料率	月収範囲	月額拠出上限額
雇用主	5%	HK$7,100 - HK$30,000	HK$1,500
従業員	5%	HK$7,100 - HK$30,000	HK$1,500

MPFの主な要件

• 最低所得基準額：月額HK$7,100（この金額未満の従業員は従業員拠出が免除されますが、雇用主は拠出する必要があります）
• 最高関連所得：月額HK$30,000（拠出額は労使それぞれHK$1,500が上限）
• 自営業者：査定対象所得の5%を拠出する必要があり、年間HK$18,000が上限
• 拠出期限：前月所得分について毎月10日

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二重課税防止協定（DTA）

ネットワークの拡大

2025年9月現在、香港は53の国・地域と包括的二重課税防止協定を締結しており、さらに19か国と交渉を進めています。これらの協定には以下の効果があります。

• 同一所得に対する二重課税の防止
• 配当、利子、ロイヤルティに対する源泉徴収税率の引き下げ
• クロスボーダー取引における税務上の確実性の提供
• 紛争解決のための相互協議手続き（MAP）の実現
• 税務情報の交換の促進

適用対象者

DTAの特典を享受するには、香港の税法上の居住者である必要があります。

• 個人：査定年度において180日を超えて香港に滞在する者、または連続する2年間で合計300日を超えて香港に滞在する者
• 法人：香港で設立もしくは組織された法人、または香港国外で設立されたが香港内で管理および統制されている法人

主なDTA締約国・地域

香港は以下を含む主要経済国・地域とDTAを締結しています：オーストリア、ベルギー、カナダ、フランス、ドイツ（交渉中）、インド、日本、韓国、ルクセンブルク、中国本土、オランダ、シンガポール、スイス、アラブ首長国連邦、英国など多数。

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外国源泉所得免税（FSIE）制度

経済的実体要件

国際的な税務コンプライアンスへの懸念に対応するため、香港はFSIE制度を導入し、オフショア非課税措置を申請する企業に対し、香港における十分な経済的実体を証明することを義務付けました。これにより、租税回避のためのペーパーカンパニーの利用を防止しています。

対象となる所得の種類

FSIE制度は、外国源泉所得の4つの区分に適用されます：

• 利息所得
• 配当所得
• 株式および持分の譲渡益
• 知的財産（IP）所得

経済的実体テスト

外国源泉のパッシブ所得に対する免税資格を得るには、納税者は経済的実体要件を満たす必要があり、通常は以下が含まれます：

• 香港における十分な数の適格従業員の雇用
• 香港における十分な事業運営費の支出
• 香港においてコア所得創出活動（CIGA）が行われていること

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起業家のための主なコンプライアンス義務

年次コンプライアンスチェックリスト

義務・項目	期限／頻度	責任当事者
商業登記の更新	毎年（有効期限前）	事業主／会社
利得税申告書の提出	決算日コードに基づく（上記参照）	税務代理人／会社
監査済財務諸表	利得税申告書と同時に提出	公認会計士
MPF（強制積立年金）の拠出	毎月（翌月10日まで）	雇用主
年次報告書（会社登記所）	年次報告日（Annual Return Date）から42日以内	会社秘書役
雇用主からの報酬申告書（IR56B）	年度末から1か月以内（3月31日決算の場合は4月30日まで）	雇用主

記録保持要件

内国歳入条例（IRO）に基づき、企業は少なくとも7年間適切な記録を保持することが義務付けられており、これには以下が含まれます：

• すべての事業領収書および請求書
• 銀行取引明細書および財務記録
• 雇用記録および給与情報
• 資産台帳および減価償却スケジュール
• 国外源泉所得および関連費用の記録
• 移転価格文書（関連者間取引向け）

提出遅延に対する罰則

違反内容	罰則
税務申告書の提出遅延（初回）	HK$1,200
提出遅延（6か月以内）	HK$3,000
申告遅延（6か月超）	出廷召喚、最高10,000香港ドルの罰金 ＋ 未納税額の3倍
納税義務の通知義務違反	最高10,000香港ドル ＋ 関連税額の3倍
賦課税額の納付遅延	6か月後に5%の追徴金、12か月後に追加で10%

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戦略的税務プランニングの考慮事項

2段階税率制度の最適化

複数の事業体を有する企業グループの場合、最初の200万香港ドルの利益に対してどの法人が8.25%の軽減税率を適用すべきかを決定するために、慎重な計画が必要です。考慮すべき要素：

• 各グループ法人の収益性
• 長期的な利益予測
• 移転価格への影響
• 管理上の利便性

地域源泉主義に基づくプランニング

利益の源泉を理解し、文書化することは極めて重要です。ベストプラクティスには以下が含まれます：

• 業務がどこで遂行されているかに関する明確な文書の維持
• 商業的実態を反映した適切な契約構造の構築
• 関連当事者間取引に関する移転価格文書の整備
• ビジネスの進展に応じた業務モデルの定期的な見直し

租税条約（DTA）の活用

国境を越えて事業を展開する企業は、以下の対応を行う必要があります：

• 租税条約の特典を申請する際の居住者証明書の取得
• 適切な場合、租税条約締結地域を経由した投資ストラクチャーの構築
• トリーティー・ショッピング（条約の濫用）への影響および濫用防止規定の考慮
• 税務局（IRD）からの照会に備えた条約適用ポジションの文書化

FSIE（外国源泉所得非課税制度）コンプライアンス

外国源泉の受動的所得を有する企業の場合：

• 年次での経済的実態（エコノミック・サブスタンス）評価の実施
• 従業員、支出、および主要所得創出活動（CIGA）に関する文書の維持
• 経済的実態が不十分な場合の事業再編の検討

必要な通知および申告書を期限通りに提出する

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最近および今後の動向（2025年）

OECD「第2の柱（Pillar Two）」の導入

2025年1月1日付で、香港はOECDの「税源浸食と利益移転（BEPS）2.0」第2の柱（ピラー2）枠組みを導入する法案を施行しました。主なポイントは以下の通りです：

• 適用範囲： 連結総収入が7億5,000万ユーロ以上の多国籍企業（MNE）グループのみに適用
• 税率： 15%のグローバル・ミニマム実効税率
• 導入された規則： 所得合算ルール（IIR）および香港国内ミニマム課税（HKMTT）
• 中小企業への影響： 中小企業および現地企業には影響がなく、香港の源泉地主義に基づく税制上の優遇措置は維持されます

MPF（強制積立年金）相殺制度の廃止

2025年5月1日以降、雇用主はMPFの拠出金を使用して解雇手当や長期サービス手当を相殺することができなくなります。これにより、企業には以下の対応が求められます：

• 雇用終了に伴う手当の予算を個別に計上する
• 雇用契約および雇用終了に関する条項を見直す
• 解雇補償債務に対する保険加入や引当金の積み立てを検討する

ホテル宿泊税

2025年1月1日より、香港は3%のホテル宿泊税を導入しました（従来は0%）。これはホスピタリティ業界の企業や、出張頻度の高い企業に影響を与えます。

電子申告（E-Filing）義務化の進展

香港税務局（IRD）は、iXBRL形式の財務諸表を添付した事業所得税（Profits Tax）申告書の電子申告を段階的に義務化しています。起業家は以下の対応を行う必要があります：

• 電子申告システムに精通した税務代理人を起用する
• 会計ソフトウェアがiXBRL形式のデータを出力できることを確認する
• デジタルでの記録管理および申告への移行計画を策定する