2025 年香港電子商取引課税

2025年7月のビジネス税務ポータル（BTP）の開設や、2025年1月からの香港におけるOECD「第2の柱」（グローバル・ミニマム課税）の導入に伴い、Eコマース事業者は香港の競争力ある税制上の優位性を活用しながら、変化するコンプライアンス環境に対応していく必要があります。

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香港の属地主義税制とEコマース

基本原則：源泉地課税主義

香港では属地主義に基づく課税制度が採用されており、香港内で事業、専門職、または取引を営む者が香港内で生じた、または香港から得た課税対象所得または利得に対してのみ利得税が課されます。この基本原則は、Eコマース事業者にとって重要な税務プランニングの機会をもたらします。

オンラインビジネスにおいて極めて重要な問いは、「利益の源泉はどこにあるのか？」という点です。その答えは、利益を生み出す中核業務を特定し、それらの業務がどこで行われているかを判断することにかかっています。

利得が「香港源泉」となる要件とは？

DIPN 39（改訂版）によると、香港税務局（IRD）はEコマース事業の利益源泉を判断するために以下のアプローチを採用しています：

• 中核業務テスト：どのような業務が該当する利得を生み出し、それらの業務がどこで行われたかに着目する
• サーバーの所在地以外の要素：サーバーや自動化システムの所在地だけで利益の源泉が決定されることはない
• 事業活動の分析：中核業務とサポート業務の双方が検証されなければならない
• 形式より実質を重視：IRDは単なる電子的な取引執行だけでなく、取引の経済的実質を重視する

オフショア利得免除

Eコマース事業者にとって香港の最も魅力的な特徴の1つが、オフショア利得免除です。Eコマースの利得が香港外で行われた中核活動から生み出されている場合、その利得は利得税が100%免除されます。

例：香港法人が、中国から商品を輸入し、米国顧客にのみ販売するAmazon FBA事業を運営しているとします。すべての中核事業活動（調達、顧客獲得、フルフィルメント）が香港外で行われている場合、その利益はオフショアとして適格とみなされ、完全非課税となる可能性があります。

ただし、オフショア・ステータスを主張するには、利益を生み出す事業活動が香港国外で行われたことを立証するための綿密な記録管理および証拠書類が求められます。

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DIPN 39（改訂版）：電子商取引（Eコマース）課税に関する税務局（IRD）のガイダンス

DIPN 39の変遷

香港税務局（IRD）は、電子商取引への課税関係を明確化するため、2001年7月にDIPN 39を初めて発行しました。その後、以下の事項に対応するため、2020年3月に包括的な改訂版が公表されました。

• 現代の電子商取引ビジネスモデル（マーケットプレイス、ドロップシッピング、SaaSプラットフォーム）
• デジタル資産および暗号資産（仮想通貨）
• クラウドコンピューティングおよびサーバー基盤のオペレーション
• 恒久的施設（PE）に関する移転価格上の留意事項
• 国境を越えたデジタルサービス（クロスボーダー・デジタルサービス）

コア業務とサポート活動

DIPN 39（改訂版）では、事業機能を以下の2つの区分に分類しています。

コア業務	サポート活動
ネットワークプロモーションおよびマーケティング	統括管理
ネットワークインフラの運用	計画および戦略策定
顧客関係管理（CRM）	財務および会計
決済処理および請求管理	法務およびコンプライアンス
トラブルシューティングおよびカスタマーサービス	品質管理

販売および注文処理・フルフィルメント 人事 管理および評価機能 総務・管理機能

基本原則：中核となる事業活動が香港内で行われている場合、一般的にそのeコマース事業は香港で営まれているとみなされ、その利益は香港源泉となります。支援活動のみでは、通常、香港源泉所得は生じません。

サーバーの所在地と恒久的施設（PE）

DIPN 39（改訂版）における大きな変更点として、サーバーの税務上の取り扱いが挙げられます：

以前の立場（2001年）：非香港居住者企業にとって、香港内に単にサーバーが存在するだけでは恒久的施設（PE）を構成しませんでした。

改訂後の立場（2020年）：契約締結、決済処理、デジタル商品の配信が可能な香港内の「インテリジェント・サーバー」は、人間の介在がなくてもPEを構成する可能性があります。これは、当該サーバーが「事業の不可欠かつ重要な部分」を占める場合に適用されます。

ただし、税務局（IRD）は、利益の源泉を判断するにあたっては、サーバーを通じて電子的になされたことだけではなく、納税者によって行われた基礎となる物理的な事業活動に着目する必要があることを強調しています。

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eコマースのビジネスモデルと税務上の取り扱い

一般的なeコマースモデル

IRDは、eコマースには多様なビジネスモデルが存在し、それぞれに固有の税務上の考慮事項があることを認識しています：

1. オンライン小売（直販）

自社のウェブサイトやプラットフォームを通じて消費者に直接製品を販売する企業。

• 税務上の考慮事項：在庫の調達、保管、発送はどこから行われているか？ マーケティングやカスタマーサービス機能はどこで行われているか？
• 香港の優位性：売上税／付加価値税（VAT）がないため、香港を拠点とするオンライン小売業者にとって競争力のある価格設定が可能

2. マーケットプレイス・プラットフォーム

買い手と売り手を結びつけるプラットフォーム（例：タオバオ、Amazon、eBayスタイルのモデル）。

• 税務上の考慮事項：プラットフォーム運営者は手数料を得ますが、プラットフォームの技術、運用、および加盟店サポート機能はどこに所在していますか？
• 源泉の判定：プラットフォームの開発、保守、および運用管理がどこで行われているかに着目します

3. ドロップシッピング

販売者が在庫を保有せず、サプライヤーから顧客へ直接製品を発送する小売りモデルです。

• 税務上の考慮事項：サプライヤーとの関係はどこで管理されているか？マーケティングや顧客獲得はどこで行われているか？
• 利得税：事業活動が香港を拠点としている場合は標準税率（8.25%/16.5%）が適用されます。真にオフショアである場合は非課税となる可能性があります

4. Software as a Service（SaaS）

顧客にデジタルサービスを提供するクラウドベースのソフトウェアプラットフォームです。

• 税務上の考慮事項：ソフトウェアはどこで開発されているか？顧客関係の管理やサポートはどこで提供されているか？
• デジタルサービス税なし：多くの法域とは異なり、香港では個別のデジタルサービス税は課されません

5. デジタルコンテンツおよびメディア

ストリーミング、ダウンロード、またはサブスクリプションベースのデジタルコンテンツを提供するプラットフォームです。

• 税務上の考慮事項：コンテンツ制作、プラットフォーム運営、および顧客管理の所在地
• 知的財産：ライセンス契約が利益の帰属に影響を与える可能性があります

実務上の適用：所得源泉の判定

各eコマースモデルの複雑さと独自性を考慮し、税務局（IRD）は事案ごとに利益の源泉を判定します。企業は以下の点を考慮する必要があります：

• 事業実態：主要な人員はどこに所在しているか？
• 意思決定：戦略的および業務上の意思決定はどこで行われているか？
• 価値創造：どの活動が最も多くの経済的価値を生み出しているか？
• 顧客関係：顧客はどのように、どこで獲得され、対応されているか？
• テクノロジーインフラ：ITインフラはどこで管理・統制されているか？

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デジタル資産および暗号資産の課税

デジタル資産に対するIRDのアプローチ

DIPN 39（改訂版）はデジタル資産の税務上の取り扱いに関するガイダンスを提供しており、以下の3つのタイプに分類しています。

資産タイプ	説明	税務上の取り扱い
支払トークン（Payment Tokens）	決済手段として使用される暗号資産（例：ビットコイン）	仮想商品（バーチャル・コモディティ）として扱われます。事業の一環である場合、取引利益は課税対象となる可能性があります
セキュリティトークン（Security Tokens）	所有権または負債を表すデジタルトークン	原資産となる有価証券と同様に課税されます。配当や利息は課税対象となる場合があります
ユーティリティトークン（Utility Tokens）	サービスや製品へのアクセス権を提供するトークン	付与される権利および事業上の使用目的に応じて取り扱いが決定されます

暗号資産の取引およびマイニング

• 取引利益：暗号資産の取引が事業として行われる場合（頻繁、組織的、営利目的）、その利益は利得税（Profits Tax）の対象となります
• 資本利益と経常収益：投資目的での偶発的な購入は資本的性質を持つとみなされる場合があります（キャピタルゲイン税のない香港では非課税）
• マイニング事業：事業として行われる暗号資産のマイニングは、その事業拠点が香港にある場合、課税対象となる利益を生み出します
• NFT：非代替性トークン（NFT）も同様の原則に従います。税務上の取り扱いは資産の性質および納税者の活動内容によって異なります

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利得税率と2段階税率制度

現行税率（2025年）

2018年に導入された香港の二段階利得税制度は、中小規模の企業向けに優遇税率を提供しています：

事業形態	最初の200万香港ドル	200万香港ドル超
法人	8.25%	16.5%
非法人事業体	7.5%	15%

重要な注意事項：

• 二段階税率の適用を受けられるのは、関連グループ内で1事業体のみです
• オフショア利益は0%です（香港の税金が全額免除）
• 売上税／付加価値税（VAT）がないため、取引に対する追加の税負担はありません
• 資産の売却に対するキャピタルゲイン税はありません

近隣諸国・地域との比較

国・地域	法人税率	VAT/GST	デジタルサービス税
香港	8.25% / 16.5%	なし	なし

シンガポール 17% 9% GST デジタルサービスに対するGST 英国 25% 20% VAT 売上高に対する2%のDST オーストラリア 30% 10% GST デジタルサービスに対するGST

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OECD税制改革：第1の柱および第2の柱

第2の柱：グローバル・ミニマム課税（導入済み）

香港はOECDの第2の柱（ピラー2）を実施し、2025年1月1日より15%のグローバル・ミニマム課税を導入しました。これは、連結総収入が7億5,000万ユーロを超える多国籍企業（MNE）グループに適用されます。

主な特徴：

• 所得合算ルール（IIR）：2025年1月1日発効
• 香港国内ミニマム課税（HKMTT）：香港拠点の事業体が最低15%の実効税率を負担することを確保
• 軽課税所得ルール（UTPR）：導入延期
• 法案：2024年12月27日公表、2025年6月6日に条例として官報公布
• ピラー2ポータル：申告書および通知の提出用として2026年1月より運用開始

Eコマースへの影響：

• 大手多国籍Eコマースプラットフォームは、世界全体で最低15%の実効税率を確保する必要があります
• 各法域間での慎重な利益配分が求められます
• 中小規模のEコマース事業者（7億5,000万ユーロの基準未満）は影響を受けません
• 対象となる多国籍企業グループに対し、2025/26賦課年度以降の電子申告を義務化

第1の柱：デジタル経済への課税（停滞中）

デジタルサービスが消費される市場法域への課税権の配分に焦点を当てたOECD第1の柱（Pillar One）は、2025年時点において国際レベルで停滞したままとなっています。

現在の状況：

• 期限の徒過：OECDの合意に向けた延長期限は、コンセンサスが得られないまま経過しました
• 米国の離脱：トランプ大統領による2025年1月の大統領令により、OECDの国際課税合意への米国不参加が決定されました
• 進行中の交渉：OECDは金額B（Amount B）の枠組みに関する作業を継続していますが、地政学的な意見の相違に直面しています
• デジタルサービス税の継続：第1の柱が不在の中、各国は独自のデジタルサービス税（DST）を維持しています（オーストリア、カナダ、フランス、イタリア、スペイン、トルコ、英国）

香港の立場：

• 税務局（IRD）は、第1の柱の実施状況を考慮し、将来自庁解釈指針ノート（DIPN）第39号の更新を検討する意向を示しています
• 香港は現在、デジタルサービス税を課していません
• 地域主義課税制度（源泉地主義）が、デジタル経済課税における主要な枠組みとして維持されています

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クロスボーダー・デジタルサービスと恒久的施設（PE）

恒久的施設（PE）の概念

PEの理解は、香港の顧客にデジタルサービスを提供する、あるいは香港内でデジタルインフラを運用する外国企業にとって極めて重要です。

従来のPEの定義：企業がその事業の全部または一部を行っている事業を行う一定の場所。これには以下が含まれます：

• 管理の場所
• 支店または事務所
• 工場または作業場
• 建設現場（所定の期間を超える場合）

デジタルPEに関する考慮事項：香港の国内法では、通常PEの成立に物理的な場所と人員の双方が求められます。ただし、DIPN 39（改訂版）では以下の微妙な差異（ニュアンス）が導入されています：

• インテリジェント・サーバーPE：契約締結、決済処理、またはデジタル商品の配信を自律的に行うことができるサーバーは、それが事業の本質的かつ重要な部分を構成する場合、PEに該当する可能性があります
• 物理的活動の重視：IRDは、電子的オペレーションの先を見据え、その基礎となる物理的な事業活動がどこで行われているかを特定することを重視しています

実体要件（Substance Requirements）：実質的な事業活動を伴わない単なるデジタルプレゼンスは、通常PEを構成しません

従属代理人PE

香港の租税条約（特に中国本土との条約）の最近の改定により、従属代理人PEの概念が拡大されました：

• ある者が企業に代わって常習的に契約を締結する場合、PEが存在するとみなされます
• 契約締結に至る主要な役割を果たす者にも適用が拡大されます（契約が形式的に他所で締結される場合であっても該当）
• 通常の事業の過程で活動する独立代理人については重要な例外規定があります

Eコマースへの影響：海外のEコマース親会社に対して重要な販売サポートを提供する香港子会社は、香港において従属代理人PEを構成する可能性があり、それにより親会社の帰属利得が課税対象となる場合があります。

二重課税防止協定（DTA）のメリット

香港は、主要な貿易相手国を含む50以上の法域と包括的なDTAを締結しています。Eコマース事業者にとって、DTAは以下のメリットをもたらします：

• PE保護：事業利得はPEが存在する場所でのみ課税
• 源泉徴収税の軽減：配当、利息、ロイヤルティに対する税率の引き下げ
• 紛争解決：税務紛争に対する相互協議手続
• 法的確実性：利益がどこで課税されるかについての明確な規則

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事業登録およびコンプライアンス要件

事業登録（BR）

オンラインストア、ドロップシッピング事業、Instagramショップなど、香港で事業を展開するすべてのEコマース事業者は、事業開始から1か月以内に事業登録証（BR）を取得する必要があります。

主な要件：

• 登録期限：事業運営開始から1か月以内
• 申請方法：eTAXポータルを介したオンライン申請（10～20分）
• 費用：HK$2,000から（月間売上高がHK$30,000未満の事業者には免除制度あり）
• 事業の定義：ドロップシッピングやソーシャルメディアでの販売を含む、あらゆる組織的な営利活動

税務申告の義務

香港の課税年度は4月1日から翌年3月31日までです。

申告区分	決算期	申告期限
一括延長（税務代理人あり）	4月1日～11月30日	翌年5月15日
一括延長	12月31日	翌年8月15日
一括延長	1月1日～3月31日	同年11月15日
新規設立企業	該当なし	会社設立から18か月以内（初回の申告書）
通常申告（延長なし）	すべての期間	事業所得税（利得税）申告書の発行日から1か月以内

デジタル記録保存の要件

2025年7月のビジネス税務ポータル（BTP）の運用開始に伴い、Eコマース事業者は強化されたデジタルコンプライアンス要件への対応が求められます：

• デジタル記録：電子会計記録および裏付けとなる証憑書類の保存
• マルチユーザーアクセス：BTPは、企業が税務を管理するためのマルチユーザープラットフォームを提供
• リアルタイム更新：統合ポータルを通じて申告書の提出、査定通知の確認、納税の実行が可能

監査証跡： すべての取引に関する包括的な記録。特にオフショア利益の非課税申請において重要となります

Eコマースビジネスに不可欠な書類・証憑：

• 売上記録（プラットフォームデータ、請求書、領収書）
• 仕入および在庫記録
• 決済代行業者の取引明細書
• マーケティングおよび広告宣伝費の記録
• 物流および配送関連書類
• 事業活動が行われた場所を証明する証拠（オフショア申請において特に重要）
• 移転価格文書（関連者間取引向け）

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Eコマースビジネスのためのタックスプランニング戦略

適法な税務最適化

Eコマース事業者は、コンプライアンスを完全に維持しながら、香港の属地主義課税制度の恩恵を受けられるように事業構造を構築することができます。

1. オフショア事業構造

• 利益を生み出す中核的な事業活動を香港外で実施する
• 香港オフィスは地域統括および管理機能のみに限定して維持する
• すべての主要な事業活動の実施場所を文書化して記録する
• 契約書、通信記録、渡航履歴等によりオフショア主張を立証できるよう準備しておく

2. ビジネスモデルの最適化

• 在庫の調達地、保管場所、出荷場所を検討する
• カスタマーサービスおよびテクニカルサポートの拠点を評価する
• マーケティングおよび顧客獲得活動が行われる場所を精査する
• サーバーおよび技術インフラの配置場所を確認する（※これ単独では源泉地が決定されない点に留意）

3. リージョナルハブ戦略

• アジア太平洋地域の事業統括拠点として香港を活用する
• 広範な租税条約（DTA）ネットワーク（50以上の国・地域）の恩恵を享受する
• 香港の金融インフラおよび専門サービスを活用する
• 香港における主要人員の配置と意思決定を通じて実体性（サブスタンス）を維持する

4. 知的財産（IP）プランニング

• 知的財産の所有権およびライセンス供与の体制を検討する
• 移転価格が価値創造の実態と一致していることを確認する
• 知的財産の開発場所および主な貢献者を文書化して記録する
• 租税条約に基づくロイヤルティの支払いフローおよび源泉徴収税への影響を検討する

避けるべき一般的な落とし穴

• 不十分な証憑書類の保管：オフショア利益の主張を裏付ける証拠の保管を怠ること
• 実態（サブスタンス）の不一致：主要な人員や事業運営が香港を拠点としているにもかかわらず、オフショア扱いを主張すること
• サーバー所在地への過度な依存：サーバーの所在地だけで利益の源泉地が決まると誤解すること
• 移転価格税制の不遵守：関連当事者間取引が独立企業間価格で行われていないこと
• 申告の遅延または不正確な申告：提出期限の遅延、または不完全な情報の提供

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最近の動向と今後の展望

2025年の主なアップデート

法人税ポータルの運用開始（2025年7月）：

• 企業向けの強化されたデジタル税務サービス
• 企業および税務代理人向けのマルチユーザーアクセス
• 申告、納税、通信連絡の合理化・迅速化
• Eコマース事業者に対するデジタル記録保管の義務付け

OECD「第2の柱（Pillar Two）」の施行（2025年1月1日発効）：

• 大規模多国籍企業グループ（売上高7億5,000万ユーロ以上）を対象とする15%のグローバルミニマム課税
• 所得合算ルール（IIR）および香港国内ミニマム上乗せ税（HKMTT）の施行
• 2026年1月よりPillar Twoポータルの運用開始
• 対象グループに対して2025/26賦課年度からの電子申告を義務化

外国源泉所得非課税制度（FSIE）：

• 2024年1月1日より施行、外国源泉所得免除の対象範囲が拡大
• 経済的実態（エコノミック・サブスタンス）要件の強化
• パッシブ所得（配当、利息、知的財産収益、処分利益）に影響

今後の展望：予想される展開

DIPN 39の今後の改訂：

• 香港税務局（IRD）は「第1の柱（Pillar One）」の導入（最終決定された場合）に対応した改訂の可能性を示唆
• 新たなビジネスモデル（Web3、メタバースコマース、AI主導型サービス）を網羅する拡大の可能性
• デジタル資産および暗号資産取引に関するガイダンスの強化

デジタル課税の環境：

• 香港はデジタルサービス税（DST）を導入しておらず、競争上の優位性を維持
• デジタル課税に関する国際的な動向の継続的なモニタリング

電子商取引課税における「形式より実質」の継続的な重視

コンプライアンス技術：

• 税務行政のデジタル化の進展
• リアルタイム報告要件の導入可能性
• 税務ポータルと企業会計システムの統合

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電子商取引（Eコマース）企業向けの実務的推奨事項

新規Eコマース・スタートアップ向け

1. 初日からの体制構築：事業開始の初日から税務効率を考慮して事業オペレーションを設計する
2. 事業登録証の取得：事業開始後1か月以内に登記・登録を行う
3. 記録管理体制の確立：堅牢なデジタル会計および文書管理システムを導入する
4. 利益源泉の把握：中核業務がどこで遂行されるかを特定し、それに応じた文書化を行う
5. 専門家への相談：体制構築やコンプライアンスのガイダンスについて税務専門家に相談する

既存のEコマース企業向け

1. 運用の見直し：DIPN 39の原則に照らして現在のビジネスモデルを評価する
2. 文書監査：利益源泉の主張を裏付ける適切な記録が存在することを確認する
3. 移転価格コンプライアンス：関連当事者間取引が独立企業間原則に準拠しているか確認する
4. BTPへの移行：ビジネス税務ポータル（BTP）を通じた電子申告の義務化に備える
5. オフショア主張の立証：オフショア扱いを主張する場合、包括的な裏付け証拠を収集・整備する

大規模な多国籍Eコマース・グループ向け

1. 第2の柱（ピラー2）の評価：7億5,000万ユーロの基準額に該当するかを判断し、トップアップ税のエクスポージャーを評価する
2. グローバル税務プランニング：グローバルで最低15%の実効税率を確保する
3. 移転価格文書化：包括的なマスターファイルおよびローカルファイルを維持管理する
4. 租税協定（DTA）の活用：クロスボーダー取引において香港の広範な租税条約ネットワークを活用する
5. ピラー2ポータルへの準備：2026年のポータル立ち上げに向けてシステムとプロセスを整備する