香港の二段階の利益税

香港の二段階利得税制度は、近年中小企業（SME）を支援するために導入された最も重要な税制改革の1つです。2018/19賦課年度の導入以来、この制度は不正利用を防ぐための強固な租税回避防止策を組み込みつつ、対象となる企業に大幅な減税をもたらしてきました。本包括的ガイドでは、この制度が香港の中小企業に与える主な影響について詳しく解説します。

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二段階利得税制度の仕組み

二段階利得税制度は、香港で事業を展開する中小企業の税負担を軽減するために導入されました。この制度は、課税対象利得の最初の200万香港ドルに対して優遇税率を適用し、適格な企業に直接的な節税効果をもたらします。

税率の比較

事業形態	最初の200万香港ドル	200万香港ドルを超える利得	最初の200万香港ドルに対する節税額
法人	8.25%	16.5%	HK$165,000
非法人事業（パートナーシップおよび個人事業主）	7.5%	15%	HK$150,000

この優遇税率は標準利得税率から50%の引き下げを意味し、最初の200万香港ドルの利益に対して、法人で最大165,000香港ドル、非法人事業で最大150,000香港ドルの大幅な節税効果をもたらします。

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2段階税率の適用資格基準

2段階税率制度の恩恵を受けようとする企業にとって、適用資格を理解することは極めて重要です。香港税務局（IRD）は明確な基準と制限を定めています。

一般的な適用資格要件

要件	詳細
課税対象利得	香港において利得税の課税対象となる利益を有している事業体であること
関連事業体の状況	同一賦課年度において、2段階税率の適用を選択している関連事業体が存在しないこと
申告要件	利得税申告書（Profits Tax Return）または個人税務申告書（Tax Return - Individuals）において申告を行うこと
他の優遇税制からの除外	他の優遇税制措置（コーポレート・トレジャリー・センター、航空機／船舶リースなど）の適用を受けていないこと

適用対象者

香港において利得税の課税対象となる利益を有するすべての事業体が2段階税率の対象となり、以下が含まれます。

• 法人：香港で設立された有限会社または登録外国会社（非香港会社）
• パートナーシップ：香港で事業を営む普通合名・合資（ゼネラルおよびリミテッド）パートナーシップの双方
• 個人事業主：香港で事業を営む個人の事業主
• 非居住者：関連事業体（Connected Entity）が存在しない、または関連事業体が二段階税率を選択していない場合に限る

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関連事業体規則：極めて重要な租税回避防止策

関連事業体の制限は、二段階税率制度における租税回避防止フレームワークの基礎となっています。この措置は、大規模企業が税制上の優遇措置を重複して享受するために事業を複数の事業体へ人為的に分割することを防止します。

関連事業体の定義

支配関係が存在する場合、事業体は「関連（connected）」しているとみなされます。税務局（IRD）の定義によると、以下の場合に事業体は別の事業体の関連事業体となります。

• 一方の事業体が、他方の事業体の発行済株式資本の50%超を所有または支配している場合
• 一方の事業体が、他方の事業体の議決権の50%超を行使または支配する権利を有している場合
• 一方の事業体が、他方の事業体の資本または利益の50%超を受け取る権利を有している場合
• 個人事業を営む自然人の場合、同一人物が別の個人事業を営んでいる場合

支配は1つ以上の中間事業体を通じて直接または間接的に行使される場合があり、複雑な企業グループ構造もこれらの規則の対象となります。

単一事業体選択ルール（One-Entity Election Rule）

関連事業体グループについては、任意の課税年度において、二段階利得税率による課税を選択できるのは1つの事業体のみです。この基本的な制限により、以下の事項が担保されます。

• 関連企業がそれぞれ別々に200万香港ドルの利益枠に対して8.25%/7.5%の優遇税率を適用することはできない
• 税制上の優遇措置はグループ単位で適用され、人為的に分離された事業体間で重複して適用されることはない
• 中小企業（SME）には的を絞った減税措置を提供する一方で、大規模企業は適正な税負担を負う

関連事業体の具体例

例1：親会社・子会社構造
法人Hは法人H1を100%所有し、法人H1は法人H2を80%所有しています。これら3社はすべて関連事業体（connected entities）です。特定の年度において二段階税率を選択できるのは、これらの法人のうち1社のみです。

例2：共通所有
陳（Chan）氏は法人Aの60%およびパートナーシップBの70%を所有しています。これらの事業体は陳氏の支配を通じて関連しています。二段階税率を選択できるのはいずれか1つの事業体のみです。

例3：複数の個人事業
李（Lee）氏は2つの個人事業を運営しています。両事業は関連事業体であり、李氏が二段階税率を選択できるのは1つの事業のみです。

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選択の手続きと申告要件

二段階税率の選択を行うにあたっては、申告要件およびタイミングに関する留意事項に細心の注意を払う必要があります。

選択の方法

選択は、当該事業体に二段階税率が適用されること、および同一賦課年度において他の関連事業体が二段階税率の適用を選択していないことを該当する税務申告書で申告することによって行われます。具体的には以下の通りです：

• 法人およびパートナーシップ：利得税申告書（フォーム BIR51 または BIR52）での申告
• 個人事業主：個人税務申告書（フォーム BIR60）での申告
• 非居住者：香港の支払者が適格性を確認し、利得税申告書（フォーム BIR54）で申告

選択に関する主な留意事項

項目	重要な詳細
取消不能性	一度選択を行うと、その賦課年度については取り消すことができません
年次ベース	選択は賦課年度ごとに個別に行う必要があります。同一グループ内の異なる事業体が年度ごとに交代で選択することも可能です

グループ間の調整 関連事業体は、1社のみが選択適用を行うよう調整する必要があります 確認要件 事業体は、課税基準期間末時点で関連事業体のステータスを確認する必要があります

虚偽・不正確な申告に対する罰則

税務局（IRD）は不正確な申告を厳格に扱います。合理的な理由なく不正確な申告を行った場合、重い罰則が科される可能性があります。これには以下が含まれます：

• 関連事業体が存在するにもかかわらず、存在しないと虚偽の申告を行うこと
• 関連事業体がすでに当該年度において選択適用済みであるかどうかの確認を怠ること
• 支配関係について不正確な情報を提供すること

企業は、関連事業体のステータスを確認し、グループ内での選択適用を調整するにあたり、適切なデューデリジェンスを実施する必要があります。

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2段階利得税率制度の適用除外

二重の税制優遇を防ぐため、すでに優遇税制の適用を受けている特定の事業体は、2段階利得税率制度から除外されます。法人は、以下の条項に基づく選択を行っている場合、2段階税率の資格を有しません：

• 第14B条(2)(b)： 適格保険事業および保険仲介事業
• 第14D条(5)(b)： 適格企業財務センター（コーポレート・トレジャリー・センター）
• 第14H条(4)(b)： 適格航空機レッサー（貸手）
• 第14J条(5)(b)： 適格航空機リース管理会社
• 第14P条(4)(b)： 適格船舶レッサー（貸手）
• 第14T条(5)(b)： 適格船舶リース管理会社

さらに、適格債務証券（QDI）からの課税対象利得は、すでに優遇半額税率（8.25%または7.5%）の適用対象となっているため、除外されます。

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関連事業体のための税務プランニング戦略

関連事業体グループにとって、戦略的なプランニングを行うことで、2段階税率制度の下での税務上の成果を最適化できます。

最適な事業体の選定

どの事業体が2段階税率を選択適用すべきかを決定する際は、以下を考慮してください：

• 利益配分：優遇税率のメリットを最大化するため、課税所得が200万香港ドルに最も近い、またはこれを超える事業体を指定します
• 将来の見通し：翌年度における各事業体の予想利益トレンドを考慮します
• 税務上の欠損状況：税務上の欠損（赤字）状態にある事業体の選択は避け、代わりに黒字の事業体を指定します
• 年ごとの柔軟性：状況の変化に応じて、年度ごとに異なる事業体を指定することが可能です

例：戦略的な選択

シナリオ：企業グループに3つの関連事業体が存在する場合：
- 事業体A：予測利益 150万香港ドル
- 事業体B：予測利益 380万香港ドル
- 事業体C：予測利益 50万香港ドル

最適な戦略：二段階税率の適用対象として事業体Bを選択します。

税額計算：

• 事業体B：最初の200万香港ドルに対して8.25%を負担 = 165,000香港ドル
• 事業体B：残りの180万香港ドルに対して16.5%を負担 = 297,000香港ドル
• 事業体Bの総税額 = 462,000香港ドル
• 節税額 = 165,000香港ドル（全利益に16.5%が課税される場合との比較）

事業体Aおよび事業体Cには標準税率の16.5%が適用されますが、グループ全体としては最も利益の大きい事業体に適用することで、二段階税率制度のメリットを最大化できます。

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2025年の最新動向：グローバル・ミニマム課税に関する留意点

2025年1月より、香港はOECDの「第2の柱（Pillar Two）」グローバル・ミニマム課税フレームワークを導入し、一部の企業に新たな考慮事項をもたらしています。

対象となる企業

グローバル・ミニマム課税は、年間連結売上高が7億5,000万ユーロ以上の多国籍企業グループに影響します。これらの大規模グループは、以下に基づいて最低15%の実効税率を負担する必要があります。

• 所得合算ルール（IIR）：2025年1月1日以降に開始する会計年度から発効
• 香港ミニマム・トップアップ税（HKMTT）：2025年1月1日以降に開始する会計年度から発効
• 軽課税所得ルール（UTPR）：官報による告示で指定される日付に発効予定

中小企業（SME）への影響

中小企業への朗報：香港で事業を展開するより小規模な現地企業は、グローバル・ミニマム課税の影響を受けることなく、従来の二段階税率による税制上のメリットを引き続き享受できます。7億5,000万ユーロという売上高の基準値により、これらの新ルールの適用対象は最大規模の多国籍企業グループのみに限定されます。

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中小企業向けの追加支援と税制優遇措置

二段階利得税制度に加え、香港は中小企業向けに包括的な税制上の優遇措置および支援エコシステムを提供しています。

税制上の優遇措置

• キャピタルゲイン非課税：キャピタルゲインには課税されないため、資産や投資を売却する企業にとって大きなメリットとなります
• 付加価値税（VAT）/財・サービス税（GST）なし：最大20%のVAT率を課す多くの法域とは異なり、香港には付加価値税や物品サービス税がありません
• 配当税なし：香港企業から受け取る配当は課税対象外です
• 利子に対する源泉徴収税なし：非居住者に支払われる利子所得には、原則として源泉徴収税が課されません
• 属地主義の税制：香港源泉の所得のみが課税対象となります。オフショア利益は、特定の条件下で免税の対象となる場合があります

2024/25年度の税制優遇措置

香港政府は、2024/25課税年度において100%の利得税減税（納税者1社あたり最大1,500香港ドル）を発表しました。小規模ではありますが、この取り組みは中小企業に追加の救済を提供し、継続的な政府の支援姿勢を示しています。

中小企業向け助成金制度

香港では、中小企業の成長と発展を支援するため、さまざまな業界で45の助成金制度を提供しています。SME ReachOut（中小企業支援）サービスチームが、企業による対象制度の特定や申請手続きのサポートを行っています。

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コンプライアンスのベストプラクティス

二段階利得税制度を完全に遵守するために、企業は以下のベストプラクティスを採用することが推奨されます：

1. 関連事業体関係の文書化

• 所有構造および支配関係の明確な記録を保持する
• 株式保有比率や支配関係に変更があった場合は、文書を更新する
• 各課税対象期間の末日に関連事業体のステータスを確認する

2. グループ内での選択の調整

• 関連事業体間で選択を調整するための社内プロセスを確立する

グループの税務プランニングを管理する責任者またはチームを指名する

申告期限前に、関連するすべての事業体に対して選択決定を明確に伝達する

3. 正確な記録の保持

• 税額計算の根拠となる詳細な損益記録を保持する
• 香港法で義務付けられているとおり、文書を少なくとも7年間保管する
• 財務諸表が香港財務報告基準（HKFRS）に準拠して作成されていることを確認する

4. 専門家への相談

• 複雑な関連事業体の状況をレビューするために、資格を有する税務専門家に依頼する
• グループにとって最適な選択戦略に関するアドバイスを受ける
• 税務局（IRD）のすべての要件および申告義務への準拠を確保する

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よくある質問と誤解

企業は毎年2段階税率を選択できますか？

はい、毎年適格基準を満たしており、その課税年度において関連事業体が選択を行っていない限り可能です。この選択は、税務申告書において毎年行う必要があります。

申告後に関連事業体の関係が判明した場合はどうなりますか？

2つの関連事業体が誤ってともに2段階税率を選択した場合、直ちに税務局（IRD）に通知し、関連する税務申告書を修正する必要があります。自主的な開示により、ペナルティが軽減される場合があります。

選択する事業体を年ごとに変更することはできますか？

はい。各年の選択は撤回不能ですが、事業状況の変化や戦略的考慮に基づき、関連グループ内の異なる事業体が異なる年度に選択を行うことは可能です。

休眠会社は2段階税率の対象となりますか？

課税対象利益のない休眠会社には、優遇税率が適用される利益が存在しないため、この制度の恩恵を受けることはできません。

これはオフショア利益にどのように適用されますか？

2段階税率は、香港の事業税（Profits Tax）の課税対象となる利益にのみ適用されます。利益が真にオフショアのものであり、非課税の対象となる場合、2段階税率制度はその利益には関係ありません。

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結論

香港の2段階事業税制は、中小企業にとって大きなメリットをもたらし、最初の200万香港ドルの査定利益に対して最大165,000香港ドルの有意義な節税を実現します。この制度は、中小企業の支援と、関連事業体の制限を通じた租税回避の防止との間で慎重なバランスを取っています。

主な成功要因は以下のとおりです。

• 関連事業体（コネクテッド・エンティティ）の関係および50%支配テストの理解
• グループ内で確実に1つの事業体のみが優遇措置を適用できるよう選択を調整
• 過料・罰則を回避するための正確な申告の実施
• 各年度においてグループ内のどの事業体が選択すべきかを最適化するための戦略的計画
• 除外規定に関する最新情報の把握およびすべての要件の遵守維持

慎重な計画と専門家によるアドバイスを活用することで、企業は香港の税法を完全に遵守しながら、この制度のメリットを最大限に享受することができます。二段階事業所得税率制、源泉地主義課税、ならびにキャピタルゲイン税、VAT（付加価値税）、配当課税が存在しないことの組み合わせにより、香港は中小企業にとって世界で最も競争力のある税制管轄地の1つとなっています。