BEPS 2.0與香港：跨國企業必須了解的雙支柱方案

您的跨國企業多年來一直享受香港具競爭力的稅率，但一場全球性的稅務革命正在重塑國際稅收規則。經濟合作與發展組織（OECD）的「稅基侵蝕與利潤轉移」（BEPS）2.0方案正從根本上改變全球的利潤徵稅方式。對於在香港營運的企業而言，適應這新格局已非選擇，而是在全球市場中生存的關鍵。隨著香港的「第二支柱」立法正式生效，了解這套新規則刻不容緩。

BEPS 2.0：全球稅務改革解說

OECD的BEPS 2.0方案是數十年來國際稅務規則最重大的改革。源於對跨國企業將利潤轉移至缺乏經濟實體的低稅率地區的關注，此方案旨在建立一個更公平的全球稅制。其框架建基於兩大互補的支柱，共同確保利潤在經濟活動發生及價值創造的地點被徵稅。

香港在BEPS格局中的獨特位置

香港的稅制以地域來源為基礎——只有源自香港的利潤才須繳納利得稅。這與BEPS 2.0的全球性方針形成鮮明對比。雖然香港法團的標準利得稅率為16.5%，看似高於15%的最低門檻，但根據GloBE規則下的各種調整，為「第二支柱」目的計算的實際有效稅率可能會有顯著差異。

第二支柱：香港的實施與影響

香港已採取果斷行動，於2025年6月6日立法實施「第二支柱」，並追溯至2025年1月1日生效。這包括「收入納入規則」（IIR）及「香港最低補足稅」（HKMTT），確保大型跨國企業在其營運的每個稅務管轄區，其利潤均須繳納至少15%的稅款。

第二支柱在實際中如何運作

「第二支柱」的運作機制涉及幾項每個跨國企業都必須了解的關鍵計算：

1. 範圍判定： 首先，確定您的跨國企業集團是否達到7.5億歐元的綜合收入門檻。
2. 有效稅率計算： 使用GloBE規則計算每個稅務管轄區的有效稅率，此計算方法與本地稅務計算不同。
3. 基於實質的所得排除： 應用「基於實質的所得排除」（SBIE），根據每個稅務管轄區的薪資成本及有形資產排除部分收入。
4. 補足稅應用： 如果有效稅率低於15%，則計算並應用補足稅。

香港的FSIE制度：與BEPS原則接軌

香港已積極完善其「外地收入豁免徵稅」（FSIE）制度，以配合BEPS原則。分階段實施已於2023年1月開始，並於2024年1月擴大範圍，涵蓋在香港收取的股息、利息、處置收益及知識產權收入。

根據經完善的FSIE制度，外地被動收入只有在接收實體符合特定的經濟實質要求時，才可獲豁免繳納香港利得稅。這標誌著香港從傳統的地域來源原則的重大轉變，並直接回應了BEPS對將利潤轉移至低稅率地區的關注。

• 第一階段（2023年1月）： 初步實施，涵蓋外地來源的股息、利息及處置收益。
• 第二階段（2024年1月）： 擴大至涵蓋外地來源的知識產權收入。
• 經濟實質要求： 需要在香港有足夠的員工、營運開支及實體處所。
• 參股豁免： 適用於來自合資格股權權益的股息及處置收益。

對在港跨國企業的營運影響

BEPS 2.0要求跨國企業從根本上重新思考其在香港的營運模式。僅為稅務優惠而設立缺乏實質的實體的時代已經結束。以下是您需要考慮的事項：

知識產權控股架構

香港的知識產權控股公司現在必須展示真實的經濟實質。經完善的FSIE制度及「第二支柱」的實質要求意味著，利潤必須與實際的經濟活動相符。如果您的香港實體持有寶貴的知識產權，但缺乏相應的研發或管理職能，您可能會同時面臨本地及國際規則下的挑戰。

轉讓定價文檔

香港已與OECD原則接軌的轉讓定價規則，在BEPS 2.0下將面臨更嚴格的審查。您的「主體文檔」及「本地文檔」必須有力地支持所有關聯方交易的公平交易性質，特別是涉及以下方面的交易：

• 集團內部融資安排
• 管理服務費
• 知識產權使用的特許權使用費
• 成本分攤安排

香港實體的合規路線圖

應對BEPS 2.0需要一個結構化的方法。以下是您的逐步合規路線圖：

1. 範圍評估： 確定您的跨國企業集團是否達到「第二支柱」的7.5億歐元收入門檻。
2. 數據收集： 建立系統以收集GloBE計算所需的詳細財務及稅務數據。
3. 實質評估： 評估您的香港實體是否為FSIE目的具備足夠的經濟實質。
4. 轉讓定價審閱： 更新您的轉讓定價文檔以符合更高的BEPS標準。
5. 有效稅率計算： 使用GloBE方法計算您的香港有效稅率。
6. 申報準備： 為提交GloBE資訊報表及其他所需文件作準備。

維持競爭力的策略應對

儘管面臨挑戰，香港對跨國企業營運而言仍是一個具競爭力的地點。以下是一些維持優勢的策略性應對方法：

考慮以下額外策略：

• 區域總部優化： 將關鍵的管理、控制及增值職能集中於香港，以加強實質性的論據。
• 家族投資控權工具： 探索「家族投資控權工具」（FIHV）制度，該制度為資產管理規模至少達2.4億港元並進行實質活動的實體，提供合資格收入0%的稅率。
• 全面性避免雙重課稅協定： 利用香港與超過45個稅務管轄區簽訂的協定網絡，以減輕雙重徵稅並提供確定性。
• 營運資金規劃： 模擬潛在的稅務增加及合規成本，以確保有足夠的流動資金。

BEPS 2.0時代對在港跨國企業既是挑戰也是機遇。雖然合規要求不斷提高，但香港的基本優勢——其戰略位置、健全的法律體系及親商的環境——依然穩固。透過理解新規則、加強實質性並策略性地定位您的業務，您可以成功駕馭這場變革。關鍵在於立即行動：評估您目前的狀況、制定合規路線圖，並在執法行動開始前實施策略性改變。