主要ポイント：香港における相続不動産の印紙税
- 遺産税の廃止：香港では、2006年2月11日以降に発生したすべての死亡事案について遺産税（Estate Duty）が廃止されました
- 印紙税の免除：遺言、無遺言相続、または生存者権（Right of Survivorship）を通じて相続された不動産は、印紙税が免除されます
- 相続税の非課税：香港では、相続税、贈与税、キャピタルゲイン税は一切課されません
- 裁判所の承認書の取得が必要：被相続人の遺産から不動産を移転するには、通常、遺言検認書（Grant of Probate）または遺産管理人任命状（Letters of Administration）が必要です
- 現行のAVD税率（2025年）：従価印紙税（AVD）は、HK$100（400万香港ドル以下の不動産）から4.25%（2,000万香港ドルを超える不動産）の範囲となっています
- 最近の変更点：購入者印紙税（BSD）および特別印紙税（SSD）は、2024年2月28日に廃止されました
香港における印紙税と相続不動産の基礎知識
香港において、印紙税は主に印紙税条例（第117章）に基づき、特定の取引を成立させる特定の法的文書に対して課される税金です。印紙税は一般的に不動産の売買という文脈で広く認識されていますが、被相続人の遺産を通じて移転される不動産の取り扱いについては、香港法の下で特別な考慮が必要となります。
重要な点として、香港は2006年2月11日に遺産税（相続税）を廃止し、遺産計画および資産承継において最も魅力的な法域の一つとなりました。しかし、遺言執行者、遺産管理人、および受益者にとって、相続財産に対する印紙税の取扱いの詳細を理解しておくことは依然として極めて重要です。
香港における遺産税の廃止
立法の背景
2005年11月2日、香港立法会は香港における遺産税の廃止を目的として遺産税条例を改正する「2005年歳入（遺産税廃止）条例案」を可決しました。この廃止は2006年2月11日に発効しました。
以前の制度では、遺産税は累進課税率で課されていました。香港に所在する遺産の価値がHK$7,500,000未満の場合は遺産税が課されず、HK$10,500,000を超える資産には最高税率15%が適用されていました。
現在の状況
2006年2月11日以降、同日以降に発生した死亡について、香港では遺産税が一切課されなくなりました。これは以下のことを意味します。
- 遺産税の宣誓供述書または明細書の提出は不要
- 遺産管理権付与（grants of representation）の申請に遺産税の非課税証明書類は不要
- 遺産の受益者には相続税または遺産税が課されない
- 香港では贈与税またはキャピタルゲイン税が課されない
相続財産に対する印紙税の免除
一般的な免除の原則
被相続人の遺産から相続した財産（居住用および非居住用の両方）は、以下を通じて受益者に移転される場合、印紙税が免除されます。
この免税措置は、相続財産を受け取る香港永住者（HKPR）と非香港永住者（非HKPR）の双方に適用されます。主な要件として、遺言または無遺言相続法規に規定されているとおり、被相続人の遺産から受遺者／相続人への直接の相続移転である必要があります。
重要な考慮事項
その後の物件取得：相続自体は印紙税が免除されますが、住宅用不動産を相続した受益者がその後香港で別の住宅用不動産を購入する場合、新規購入時点で受益者がすでに香港に住宅用不動産を所有していることになるため、新規取得にはより高い第1基準税率が適用される可能性があります。
家族合意証書（Deeds of Family Arrangement）：遺言または無遺言相続法で定められた内容とは異なる形で遺産を再配分するために相続人間で任意の合意を締結する場合、特別な配慮が必要となります。近年の控訴裁判所の判決において、無遺言相続法に従って不動産を配分する遺産引渡証書（deeds of assent）には印紙税が課されないことが明確にされ、従来の税務局（IRD）の実務からの変更が示されました。
遺産検認および遺産管理状の要件
遺産管理権限付与（Grants of Representation）の種類
香港における遺産管理は、遺産検認および管理条例（第10章）によって規定されています。被相続人の遺産から不動産を法的に移転するには、通常、以下の権限付与のいずれかが必要となります：
| 承認証・管理状の種類 | 適用されるケース | 申請可能な者 |
|---|---|---|
| 検認承認証（Grant of Probate） | 被相続人が遺言執行者を指定した有効な遺言書を残している場合 | 遺言書で指定された遺言執行者 |
| 遺言書添付遺産管理状（Letters of Administration with Will Annexed） | 有効な遺言書が存在するものの、指定された執行者が職務を遂行できない、または遂行を望まない場合 | 近親者（優先順位に基づく） |
| 遺産管理状（Letters of Administration） | 有効な遺言書が存在しない場合（無遺言相続） | 近親者（配偶者が最優先） |
申請手続き
遺産承認証／遺産管理状（grants of representation）の申請は、香港高等法院遺言検認法廷（Probate Registry of the High Court of Hong Kong、所在地：LG3, High Court Building, 38 Queensway, Hong Kong）に提出する必要があります。
必要書類：
- 遺言書の原本（該当する場合） - 一度提出されると返却されません
- 死亡証明書の原本 - 一度提出されると返却されません
- 記入済みの申請指定書式
- 死亡日時点で被相続人が香港に保有していたすべての所有財産および負債を詳述した資産・負債明細書
処理期間の目安：
- 裁判所からの初回通知：約1〜2ヶ月
- 照会事項（裁判所からの質問または要請）：付与書の発行前に満たされる必要があります
- 付与書の発行：すべての裁判所手数料の支払いおよびすべての照会事項への対応が完了してから28営業日以内（約5週間）
付与書の取得が不要となる例外規定
- 合有不動産権（ジョイント・テナンシー）：不動産が合有不動産権として所有されていた場合、死亡証明書による死亡の証明をもって自動的に生存している合有不動産権者に帰属します（付与書は不要です）。
- 少額遺産：遺産検認および遺産管理条例（Probate and Administration Ordinance）第15条に基づき、遺産総額が150,000香港ドル以下の場合、公的遺産管理人は付与書の申請を行わずに略式手続きで遺産を管理することができます。
現行の印紙税制度（2025年）
従価印紙税（AVD）の税率
2024-25年度および2025-26年度の財政予算案で発表された大幅な不動産市場改革に伴い、香港の印紙税制度は大幅に簡素化されました。2025年2月26日以降、不動産譲渡にかかる従価印紙税には第2基準（Scale 2）の税率が適用されます。
| 不動産価格／対価 | 印紙税率 |
|---|---|
| 4,000,000香港ドル以下 | 100香港ドル |
| 4,000,001香港ドル～4,500,000香港ドル | 1.5% |
| 4,500,001香港ドル～6,000,000香港ドル | 2.25% |
| HK$6,000,001 - HK$20,000,000 | 3% |
| HK$20,000,000超 | 4.25% |
注：印紙税は、不動産の対価または市場価値のいずれか高い方に基づいて計算されます。対価が各税率区分の下限をわずかに上回る譲渡については、限界救済措置（マージナルリリーフ）が適用されます。
廃止された印紙税（2024年2月28日現在）
2024-25年度財政予算案において、住宅用不動産に対するすべての需要抑制策の撤廃が発表されました。2024年2月28日以降に作成された証書には、以下の印紙税は適用されなくなりました。
- 買主印紙税（BSD）：従来は香港非永住権保持者（非HKPR）による不動産取得に対して15%
- 新住宅印紙税（NRSD）：従来は他の住宅用不動産を所有する香港永住権保持者（HKPR）による住宅用不動産取得に対して15%
- 特別印紙税（SSD）：従来は保有期間に応じて10〜20%（短期投機を抑制するために課税）
相続不動産における印紙税のシナリオ
| シナリオ | 印紙税の取り扱い |
|---|---|
| 遺言または無遺言相続法に基づく受益者への直接相続 | 免税 - 印紙税は課されません |
| 生存者取得権（ジョイント・テナンシー）による移転 | 免税 - 印紙税の納付不要、遺産承認証書の取得不要 |
| 無遺言相続法に基づく遺産承諾譲渡証書（Deed of Assent） | 免税 - 高等法院控訴法廷が印紙税非課税を確認済み |
| 受益者が不動産を相続した後、別の住宅用不動産を購入する場合 | 相続：免税 新規購入：従価印紙税（AVD）の対象（受益者がすでに不動産を所有しているため） |
| 受益者が相続した不動産を第三者に売却する場合 | 売買取引は第2基準税率の従価印紙税（AVD）の対象（購入者が納付） |
| 遺産分割の一環としての近親者間での移転 | 遺言／無遺言相続の規定に従う場合：免税 任意の再配分の場合：従価印紙税（AVD）の対象となる可能性あり（専門家にご相談ください） |
遺言執行者および受益者向けの実務上の留意点
土地登記所への登記
香港土地登記所（Land Registry）では、遺言書および／または資産・負債目録が添付された遺言検認書（Grant of Probate）もしくは遺産管理状（Letters of Administration）の捺印謄本、または高等法院書記官によって認証された謄本の登記を受理しています。この登記は、土地記録を更新し、受益者への法的権原の移転を完了させるために必要です。
受益権と法的権原
遺産受益者は、遺言執行者または遺産管理人による遺産譲渡証書（assent）または正式な譲渡が執行されるまで、遺産財産に対していかなる財産的権利も取得しないことを理解することが重要です。被相続人の死亡時、受益者は未管理の遺産の特定資産に対して法的権利または衡平法上の権利を持たない期待的受益者となります。この区別は、正式な分配前に行われるあらゆる取り決めに対して、印紙税に関して重要な影響を及ぼします。
専門家のアドバイス
遺産管理に伴う複雑さや、各種取引における潜在的な印紙税への影響を考慮すると、遺言執行者および受益者は以下からの専門的なアドバイスの取得を検討すべきです：
- 検認および遺産管理の経験が豊富な弁護士
- 印紙税のプランニングおよびコンプライアンスに関する税務顧問
- 遺産評価および資産管理に関する会計士
最近の法改正・判例動向
遺産譲渡証書（Deeds of Assent）に関する控訴裁判所判決
近年の控訴裁判所の判決により、無遺言相続法に従って遺産財産を分配する遺産譲渡証書は、印紙税条例第27条第1項に基づく従価印紙税の対象外であることが明確化されました。これは、受益者の法定受取分を超える財産を付与する譲渡を印紙税の対象となる生前無償処分とみなしていた税務局（IRD）の従来の慣行からの重大な転換を意味します。
これらの一連の判決を受けて、IRDは近親者である受益者間における遺産財産の譲渡に関する方針を改定しました。
2024-2025年度予算案の税制改革
BSD（買主印紙税）、NRSD（新住宅印紙税）、およびSSD（特別印紙税）の完全撤廃は、過去10年以上で香港最大の不動産税制改革であり、以下の目的で策定されました：
- パンデミック後の経済的課題を受けた不動産市場の活性化
連絡先情報および関連リソース
政府機関
香港高等裁判所 遺言検認所（Probate Registry）
住所：LG3, High Court Building, 38 Queensway, Hong Kong
お問い合わせホットライン：2840 1683
税務局 印紙税事務所（Stamp Office）
ウェブサイト：www.ird.gov.hk/eng/tax/sdu.htm
土地登記所（Land Registry）
ウェブサイト：www.landreg.gov.hk
関連法令
- 印紙税条例（第117章）
- 遺言検認および遺産管理条例（第10章）
- 無遺言者遺産条例（第73章）
- 遺産税条例（第111章） - 歴史的参考のみ
主なポイント
- 遺産税の非課税：香港では2006年2月11日以降、遺産税が課されておらず、エステートプランニングや資産承継において極めて有利な環境となっています。
- 相続免税：遺言、無遺言相続法、または生存者権に基づいて直接相続された不動産は、印紙税が完全に免除されます。
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