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外国企業の香港における恒久的施設リスクの管理

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外国企業の香港における恒久的施設リスクの管理
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外国企業のための香港における恒久的施設（PE）リスク管理 | 専門家による税務ガイド 2025

外国企業のための香港における恒久的事務所（PE）リスク管理

主要ポイント：香港における恒久的事務所（PE）

  • 国内法上の定義：香港内国歳入規則において、PEは「支店、管理場所またはその他の事業拠点」と定義されています（ただし、OECDモデル租税条約の定義とは異なります）
  • 2025年度の税率：課税対象利益の最初の200万香港ドルに対しては8.25%、それを超える利益に対しては16.5%
  • 属地主義課税：香港は香港内で発生した、または香港から派生した利益にのみ課税します。海外で発生した利益には、香港に送金された場合であっても課税されません
  • 移転価格税制におけるPEの定義：2018年7月以降、IRO（内国歳入条例）にPEの定義が導入されました。租税協定（DTA）締結地域の居住者には関連するDTAが適用され、非DTA居住者には主に2017年OECDモデル租税条約に準拠した規定が適用されます
  • サービスPEの基準：一般的には任意の12か月間で183日（DTAにより異なり、6か月を適用するものもあります）
  • 建設PEの基準：特定のDTAに応じて183日から12か月の範囲
  • デジタル／サーバーPE：2018年のDIPN 39改定以降、香港内にあるサーバーを通じて不可欠かつ重要な事業活動が行われている場合、PEを構成する可能性があります（従来の見解から変更）

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恒久的事務所（PE）の理解：中核となる概念

香港で事業を展開する外国企業が自らの納税義務を正しく把握するためには、恒久的事務所（PE）の概念を理解することが極めて重要です。PEは特定の法域における課税対象となる拠点を意味し、その法域に対してその拠点に帰属する利益へ課税する権利を付与します。香港でPEステータスに該当した場合、外国法人は香港源泉の所得に対して香港利得税の納税義務を負う可能性があり、PEを有しない非居住者に本来適用される免税措置が無効となる場合があります。

国内法上の定義と租税条約上の定義

香港の内国歳入条例（IRO）には、すべての業界に適用される包括的な恒久的施設（PE）の一般的な定義は含まれていません。しかし、香港の内国歳入規則では、恒久的施設とは「支店、管理事務所、またはその他の事業所を意味する」と規定されています。この香港のPEの定義は、OECDモデル租税条約に規定されているPEの定義とは大きく異なります。

IROには、多くの国際租税条約に見られるような「恒久的施設」の具体的な定義は定められていませんが、香港源泉所得の創出に寄与する十分なネクサス（関連性）または拠点を確立するという基本的な原則は暗黙のうちに関連しています。このネクサスは、オフィスや支店などの固定された事業場所を保有すること、あるいは外国企業に代わって常習的に契約を締結する従属代理人を起用することから生じる可能性があります。

重要なお知らせ：2018年7月13日に香港で移転価格税制が制定されたことに伴い、PEの定義がIROに正式に組み込まれました。包括的二重課税防止協定（CDTA）締約地域の居住者である者については、PEの定義は香港が当該地域と締結しているCDTAのPE条項における定義に準拠します。非CDTA締約地域の居住者については、PEの定義はIROに規定されており、概ね2017年OECDモデル租税条約のPE条項に準拠しています。

PEステータスの税務上の影響

外国法人を含む非居住者が香港にPEを有する場合、香港において商取引、専門職業、または事業を行っているものとみなされます。PEに帰属する利益には、2025年において以下の税率で香港の事業所得税（利得税）が課されます。

  • 2段階税率制：課税対象所得の最初の200万香港ドルに対して8.25%
  • 標準税率：200万香港ドルを超える利益に対して16.5%

PEステータスに該当することによる税務上の影響は極めて重大です。香港源泉とみなされ、PEに帰属する利益には標準の事業所得税率が適用されます。これに伴い、適切な会計処理、税務局（IRD）への納税申告書の提出、そして場合によっては税務調査への対応が必要となります。

重要ポイント：恒久的施設（PE）が存在するからといって、自動的に事業所得税（利得税）の課税対象となるわけではありません。ただし、2018/19課税年度以降、香港にPEを有する非居住者は香港内で商業、専門職業または事業を営んでいるとみなされ、税務上の源泉地判定が開始されます。

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事業を行う一定の場所（固定的な事業所）PE

何が事業を行う一定の場所を構成するか

租税条約（DTA）締結地域外の居住者について、税務条例（IRO）附則17Gおよび第50AAC条(5)は、OECDの定義である「企業の事業の全部または一部が行われる事業を行う一定の場所」と整合的なPEの法的定義を規定しています。

事業を行う一定の場所には以下が含まれます：

  • 事務所：小規模な施設であっても、専用のオフィススペース
  • 支店：外国企業の現地支店業務
  • 工場：製造または生産施設
  • 作業場：組立または加工活動のための施設
  • 倉庫：保管施設（純粋に補助的な活動に対する一定の除外規定の対象となります）
  • 鉱山、油井またはガス井：天然資源の採掘現場
  • 管理場所：経営上の意思決定が行われる場所
  • 建設現場：建築、建設または据付プロジェクト（期間基準の対象となります）

事業場所には、所有か賃貸かを問わず、企業の事業を営むために使用される家屋、敷地、設備または施設（機械装置など）、倉庫、屋台が含まれる場合があります。

主なリスク：香港で小規模であっても専用のオフィススペースを賃借することは、ほぼ確実に事業を行う一定の場所としてのPEを構成し、税務局（IRD）に対してその拠点に帰属する利益への課税権を付与することになります。

除外される活動：準備的および補助的機能

恒久的施設（PE）の定義には、もっぱら以下の目的のために企業に属する施設を使用すること、または在庫を保管することは含まれません。

  • 商品の保管または展示
  • 情報の収集
  • 中核的な事業活動の一部を構成しない準備的または補助的な活動

これらの除外規定は、単なる支援的または予備的な機能ではなく、実質的な事業活動のみがPEステータスを引き起こすように設計されています。

デジタルPE：コンピュータサーバーおよびEコマース

コンピュータサーバーの取り扱いは、香港のPE規則における重要な進展分野を表しています。IROにおけるPEの定義は2018年に変更され、「［非香港居住企業］の事業の全部または一部が行われる香港内の一定の事業場所...」を意味するようになりました。この現在の定義は、OECDモデル租税条約をモデルにしています。

2018年以前の立場

以前の定義の下では、税務局（IRD）は「支店、管理所またはその他の事業場所」という言葉が「場所」および人員の物理的な存在を意味すると考えていました。以前は、IRDは香港内での人的活動の関与を伴わない、単なるサーバーの香港内への存在は香港におけるPEを構成しないと考えていました。

現在の立場（2018年以降／改訂版DIPN 39）

以前の立場からの重大な変更として、改訂版DIPN 39は、IRDがサーバーの香港内への単なる存在が香港におけるPEを構成し得るというOECDの解釈に従うようになったことを示しています。Eコマース事業の不可欠かつ重要な部分（準備的または補助的な活動と区別されるもの）が当該サーバーを介して行われている場合、そのサーバーは一定の事業場所（ひいてはPE）を構成する可能性があります。

重要な例外： IRDは、サーバーが非居住者の自由な処分権下にない限り、香港内に所在するサーバーを介して非居住者のウェブサイトをホストする香港のサービスプロバイダーに業務委託することは、それ自体で当該非居住者によるPEの設置を構成するものではないと明確にしています。

IRD（香港税務局）は、単にサーバーの所在地を確認するのではなく、電子商取引（Eコマース）事業の利益の源泉を判断する正しいアプローチは、利益を生み出している電子商取引事業の中核業務を特定し、その中核業務がどこで行われているかを判断することであると明確にしています。

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代理人恒久的施設（代理人PE）

従属代理人テスト

外国企業に代わって反復して契約を締結する従属代理人を起用することにより、PEネクサス（PE該当性）が生じる可能性があります。現地の事業体または個人が外国企業に代わって香港で反復して活動し、本社からの実質的な承認を必要とせずに外国企業を拘束する契約を締結する権限を有している場合、従属代理人PEが構成される可能性があります。

決定的な要因となるのは、単に補助的・準備的な活動を円滑化または実施することではなく、法的拘束力のある契約を締結するために現地の当事者に付与されている権限のレベルであることが多くなります。

従属代理人PEの主要基準

外国企業が「従属代理人」を通じて事業を行う場合、恒久的施設が生じる可能性があります。従属代理人は通常、以下のいずれかに該当する者と定義されます。

  • 企業に代わって契約を締結する権限を反復して行使する者、または
  • 企業のために定期的に物品を引渡すための在庫を保有する者、または
  • 企業による重要な修正なしに日常的に締結される契約の締結に至る主導的な役割を反復して果たす者（中国・香港租税協定第5議定書に基づく改定後の定義）

独立代理人と従属代理人

モデル租税条約の文言に基づき、従属代理人に分類されることを回避するには、次の2つの条件を満たす必要があります。

  1. 代理人が企業から法的および経済的に独立していること
  2. 代理人が企業に代わって活動を行うにあたり、通常の事業の過程（通常の業務範囲内）で行動していること

ブローカーや一般手数料代理人などの独立代理人は、自身の通常の業務範囲内で活動します。これらの活動は通常、代理される外国企業にPE（恒久的施設）を生じさせることはありません。従属代理人と独立代理人の主な違いは、代理人の自律性と、自身の独立した立場で複数の顧客に対応するのではなく、専らまたはほぼ専ら特定の外国企業のために活動しているかどうかにあります。

第5議定書（中国・香港租税協定）に基づく更新されたリスク：2020年1月1日（中国本土）および2020年4月1日（香港）から発効した中国・香港租税協定の第5議定書では、代理人PEの定義が拡大され、「企業によって重要な修正を受けることなく日常的に締結される契約の締結につながる主要な役割を反復して果たす」者が含まれるようになりました。このように閾値が引き下げられたことで、子会社が提供するサービスを理由に、香港企業が中国本土にPEを有しているとみなされる可能性があります。

代理人PEリスクの軽減

このリスクを軽減し、第三者を通じて意図せず課税対象となる拠点を創出してしまうことを回避するためには、代理契約において権限および責任の明確な範囲を定めることが極めて重要です。主な戦略には以下が含まれます。

  • 代理人が複数の独立した顧客にサービスを提供していることを確保する
  • 代理人の契約締結権限を制限する
  • 重要な契約については本社による承認を必須とする
  • 独立企業間価格に基づく報酬取決めを維持する
  • 代理人の独立した地位および事業運営を文書化する

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二重課税防止協定（DTA）に基づくPE

香港のDTAネットワーク

香港は、広範かつ拡大を続ける包括的なDTAネットワークの恩恵を受けています。2024年9月現在、香港は51の国・地域（管轄区域）とDTAを締結しており、16の国・地域と交渉中です。これらのDTAは、PEリスクを軽減し、二重課税を防止するための極めて重要なツールとして機能します。

香港が締結している二重課税防止協定（DTA）は、通常OECDモデルに基づいており、具体的なPEの定義を含んでいます。これらの条約上の定義は、条約締約国の居住者に対する国内税務上の取り扱いを変更または優先適用することができます。そのため、DTAが適用されるかどうかの判断およびその具体的なPE条項を理解することは、外国企業にとって極めて重要です。

各DTAにおけるPEのしきい値

PEのしきい値は、個別のDTAによって大きく異なります。以下の表は、香港のDTAネットワーク全体における一般的なPEのしきい値を比較したものです。

PEの種類 しきい値 このしきい値を採用している国・地域
サービスPE 任意の12か月間で183日 シンガポール、マカオ、ベルギー、フィンランド、南アフリカ、中国（香港・中国DTAに基づく）、オランダ
サービスPE 任意の12か月間で6か月 スイス、ノルウェー、イタリア、フランス、米国、ドイツ、ニュージーランド、英国
建設PE 6か月超 中国（香港・中国DTAに基づく請負工事）
建設PE 12か月超 イタリア（改定後の中国・イタリアDTAに基づく）、その他複数の管轄区域
建設PE 183日超 その他複数の管轄区域
しきい値に関する重要な相違点：PEを構成するためのしきい値は、183日ルールと比較して6か月ルールのほうが大幅に低くなります。したがって、6か月ルールと183日ルールのどちらが適用されるかによって、PEが構成されるかどうかの結果が大きく異なります。

サービスPE（Service PE）条項

サービスPEは、企業が香港内で一定期間サービスを提供する場合に発生します。ほとんどの租税条約（DTA）の下では、非居住者企業が直接、または当該企業に雇用された従業員その他の人員を通じてコンサルティングサービスを含むサービスを香港内で提供し、そのサービス活動が同一または関連するプロジェクトについて、任意の12か月間で合計してしきい値（DTAに応じて183日または6か月）を超える期間継続する場合にサービスPEが構成されます。

日数のカウント方法

中国・香港租税条約およびその他の大半の租税条約では、双方が「物理的滞在日数（days of physical presence）」方式を採用しています。滞在期間や目的に関係なく、相手方の管轄区域内に滞在した日、ならびに到着日および出発日は、それぞれ1日としてカウントされます。これは、関係する管轄区域に滞在した特定の日においてサービスが提供されたかどうかを税務当局が確認すること、また納税者がそれを証明することが、不可能ではないにしても困難であるためです。

建設PE（Construction PE）条項

建設PEは、建築現場、建設、組立もしくは設置プロジェクト、または香港内での関連する監督活動の形態をとり、それらが該当するしきい値を超える期間継続する場合に該当します。

例 - 中国・香港租税条約：中国本土の企業は、香港内で実施される請負作業が6か月を超えて継続する場合にのみ、香港に恒久的施設を有するとみなされます。その恒久的施設に帰属する利益は、香港での課税対象となります。より短期間の請負作業に関する利益は、香港での課税対象とはなりません。

租税条約（DTA）別の主な留意事項

租税条約 主要なPE規定 発効日
中国・香港（第5議定書） • 代理人PEの定義を拡大し「主要な役割」テストを追加
• サービスPE：任意の12か月間で183日
• 建設PE：6か月超
• 税務上の居住地判定（タイブレーカー・ルール）の改訂 		2020年1月1日（中国）
2020年4月1日（香港）
米国・中国 • 労務サービス：合計で6か月を超えない場合はPEを構成しない
• 建設／組立／据付：6か月を超えない場合はPEを構成しない
• 準備的または補助的な活動は除外 		中国で事業を展開する米国企業に適用
香港・南アフリカ • サービスPE：任意の12か月間で183日
• 従業員またはその他の人員を通じて提供されるサービスに適用 		租税条約の規定による

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恒久的施設への利益帰属

DIPN 60：PEへの利益帰属

2018年7月13日の香港における移転価格税制の制定を受け、香港税務局は2019年7月19日、「香港における恒久的施設への利益帰属」と題するDIPN 60を公表しました。このガイダンスは、内国歳入条例（IRO）第50AAK条の適用について明確にしています。

OECD承認アプローチ

一般的に、DIPN 60に定められたガイダンスは、恒久的施設（PE）への利益帰属に関するOECD承認アプローチ、すなわち独立企業原則の適用に準拠しています。ルール2では、OECDの独立企業原則に基づき、香港非居住者企業の利益を、香港にあるその恒久的施設があたかも別個独立した企業であるかのように当該恒久的施設に帰属させることが義務付けられています。

2段階アプローチ

DIPN 60では、利益を帰属させるための2段階アプローチであるOECD承認アプローチ（AOA）の適用方法に関する詳細が示されています。

  1. 機能および事実分析： 機能および事実分析を用いて、PEを別個独立した企業として擬制する
  2. 独立企業原則： OECD移転価格ガイドラインに従い、擬制された企業に対して独立企業原則を適用する

資本の帰属

DIPN 60では、PEに帰属する資本を算定する4つのステップが定められています。

  1. 資産の帰属
  2. PEの貸借対照表を擬制して必要資本の計算を実施する
  3. 当該擬制された必要資本のみなし費用を計算する
  4. 実施すべき資本帰属の税務調整を決定する

PEの移転価格文書化

DIPN 60では、マスターファイルおよびローカルファイルの作成・保存に関する規定が、免除基準を条件としてPEにも等しく適用されることが明記されています。免除要件を満たしている場合であっても、PEを維持することは香港におけるPEへの利益帰属につながるため、PEは香港で実施される活動を対象とした移転価格文書を整備することを検討すべきです。

2025年最新情報： 2025年には税務局（IRD）による審査の厳格化が見込まれており、グループ内移転価格に対して一層の精査が行われています。IRDは納税者に対する移転価格レビューおよび税務調査を、より大規模かつ定期的に実施することが予想されます。IRDは納税者に対し、マスターファイルおよびローカルファイルに含まれる主要な移転価格情報を要約したフォームIR1475の提出を求める可能性があります。

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申告要件およびコンプライアンス

利得税申告書の提出

事業体が法人、パートナーシップ事業の形態で取引、職業、または事業を行っている場合、あるいは非居住者が香港で利得税の課税対象となる場合（PEを通じる場合を含む）、当該事業体または個人は利得税申告書、必要な補足書式およびその他の書式（IR1478およびIR1479）に記入の上、期日までにIRD（税務局）へ提出する必要があります。

申告期限

  • 標準申告期限： 原則として、利得税申告書および必要な補足書式は発行日から1か月以内に提出する必要があります
  • 電子申告による延長： 電子申告を推進するため、税務局は申請に基づき、法人およびパートナーシップ事業がインターネットを通じて利得税申告書を提出することを条件として、通常の期日よりさらに1か月の延長を認めています

電子申告の義務化要件（2025年以降）

IRDの最終目標は、引き続き2030年までに利得税申告書の完全な電子申告義務化を実施することです。主な要件は以下のとおりです。

  • 対象となる多国籍企業（MNE）グループに属し、利得税の申告義務を負うすべての香港事業体（休眠および活動停止中の事業体を含む）は、2025/26賦課年度およびそれ以降の賦課年度（YOA）について、利得税申告書の電子申告が義務付けられます
  • この要件は、最終親会社（UPE）の所在地に関係なく適用されます
  • IRDは、各種デジタル税務申告サービスを提供するため、2025年7月に個人税務ポータル、ビジネス税務ポータル（BTP）、税務代理人ポータル（TRP）を開設します
  • BTPおよびTRPは、ユーザーがアカウント登録を行えるよう、2025年4月下旬に事前開設（プレローンチ）されます

記録保存要件

すべての事業取引について、特定の所定事項を記録することが法的に義務付けられています。事業記録は、関連する取引の完了後、少なくとも7年間保存する必要があります。

書式 IR1475：移転価格情報

税務局（IRD）は納税者に対し、マスターファイルおよびローカルファイルに含まれる主要な移転価格情報を要約したフォームIR1475の提出を求める場合があります。このフォームは要請から1か月以内にIRDへ提出する必要があり、審査対象の事業が移転価格税制を遵守しているかどうかを評価するために使用されます。

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PEリスク軽減戦略

1. 戦略的な契約書作成

戦略的な契約書の作成は、恒久的施設（PE）リスクに対する第一の防御線となります。商業契約において期間、範囲、不測の事態に関する条項を細心の注意を払って定義することにより、企業はPE認定の回避における自社の立場を裏付ける契約フレームワークを構築し、潜在的な税務調査において有用な証拠資料を提供することができます。

主な契約条項：

2. プロジェクト期間の管理

プロジェクト期間の管理を実施することは極めて重要な分野です。短期的または一時的な活動は無害に見えるかもしれませんが、物理的な滞在が長期化したり、長期間にわたって継続的に関与したりすると、PEの根拠が強まる可能性があります。香港内で行われる物理的な派遣やプロジェクトの段階に明確な時間制限を設けることで、企業は活動が一時的または限定的な範囲であることを証明できます。

ベストプラクティス：

3. オペレーションの再構築

中核となるサービス提供を香港外からリモートで管理・実行する一方で、現地チームを純粋にセールスサポート、連絡業務、または予備的活動に集中させるように組織化することは、PEリスクを軽減する強力な戦術となります。

効果的な事業再構築戦略：

4. リモート運用のためのテクノロジー活用

リモート運用のためにテクノロジーを活用することは、物理的な拠点を最小限に抑える上でますます重要になっています。最新のクラウドインフラ、堅牢なコミュニケーションプラットフォーム、安全なリモートアクセスツールにより、企業は大規模な物理的オフィスや現地に恒久的に常駐する大規模な労働力を必要とすることなく、香港での業務を管理し、サービスを提供できます。このアプローチは、有形のインフラを最小限に抑え、従属代理人とみなされる可能性のある個人への依存を減らします。

テクノロジーを活用したソリューション：

サーバーホスティングに関する留意事項：香港でサードパーティのホスティングサービスを利用する場合は、サーバーが貴社の「自由に使用できる状態（at the disposal）」にないことを確認してください。香港にあるサーバーを介して貴社のウェブサイトをホストする香港のサービスプロバイダーに再委託することは、そのサーバーが貴社の自由に使用できる状態にない限り、それ自体がPEを構成することはありません。

5. 代理人関係の管理

代理人契約において権限と責任の明確な範囲を定義することは、代理人PEリスクを軽減し、第三者を通じて意図せず課税対象となる拠点を形成してしまうのを防ぐために不可欠です。

代理人管理の主な戦略：

  • 通常の事業過程において複数のクライアントにサービスを提供する独立代理人を起用する
  • 代理人の権限を契約の交渉のみ（締結は含まない）に明確に制限する
  • すべての契約締結に本社による承認を義務付ける
  • 代理人に対する報酬が独立企業間原則に基づく適正水準であることを確保する
  • 代理人の独立した地位を証明する文書を保持する
  • 排他的またはそれに準ずる代理人契約を回避する
  • 契約上の制限を遵守しているか確認するため、定期的に代理人の活動を見直す

    • 6. EOR（登録雇用主）サービスの活用

    EOR（Employer of Record：登録雇用主）サービスを利用することで、企業は香港に現地法人を設立することなく事業を展開できるため、PE（恒久的施設）認定のリスクを回避できます。EORサービスを利用すれば、物理的なオフィスを構えることなく従業員の雇用や給与計算管理が可能となり、PE認定のトリガーとなるリスクを排除できます。

    EORのメリット：

    7. 租税条約（二重課税防止条約）の活用

    香港とその他の法域にまたがって事業を展開する企業にとって、PEリスクの管理は国際的な租税条約を理解し戦略的に活用することに大きく依存します。これらの二重課税防止条約（DTA）は、PEリスクを軽減し、二重課税を防止するための極めて重要な手段となります。

    DTA最適化戦略：

    8. 定期的なPEリスク評価

    企業にとって重要なのは、PE（恒久的施設）に関する考慮事項を単なるコンプライアンス上の課題として扱うのではなく、戦略的計画プロセスに組み込むことです。これは、事業拡大の意思決定に当初から税務アドバイザーを関与させ、堅牢なモニタリングシステムを導入し、変化する規制環境に適応できる柔軟性を維持することを意味します。

    継続的なリスク管理：

    9. 事前確認制度（APA）

    今後は、一方的、二国間、または多国間での利用が可能なIRD（香港税務局）のAPA（事前確認制度）プログラムを利用する納税者が増加すると予想されます。APAは、移転価格手法およびPEへの利益帰属に関する確実性を提供します。

    APAのメリット：

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    紛争解決および相互協議手続（MAP）

    相互協議手続（MAP）

    綿密な計画とコンプライアンスの取り組みを行っていたとしても、多国籍企業は依然としてPEの認定に関する紛争に直面する可能性があります。二重課税防止協定に基づき発生するPE関連の紛争を解決するための主要な手段の1つが、相互協議手続（MAP）です。

    MAPはDTAに規定されている紛争解決メカニズムであり、締約国の権限ある当局が協議・交渉して、以下を含む紛争を解決できるようにするものです。

    MAPの検討時期

    行政レビューおよび不服申立て

    （DTAの解釈を伴わない）純粋な国内紛争について、納税者は以下の対応が可能です。

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    一般的なPEシナリオと事例研究

    シナリオ1：香港における営業担当者

    状況：外国のソフトウェア企業が、見込み客との面談や製品デモを行うため、営業担当者を香港に200日間派遣する場合。

    PEリスク分析：

    リスク軽減策：滞在期間を183日未満に抑える、すべての契約締結が本社で行われるように徹底する、専用のオフィススペースを持たずホテルやサービスオフィスの利用に留める。

    シナリオ2：建設プロジェクト

    状況：中国本土の建設会社が香港で8か月間継続する見込みの建築プロジェクトを受注する場合。

    PEリスク分析：

    税務プランニング：可能であればプロジェクトを別々の契約に分割する、香港の現地法人への下請けを検討する、香港の事業所得税（利得税）の登録を行い確定申告書を提出する、利益帰属に関する詳細な記録を維持する。

    シナリオ3：サーバーベースのEコマース

    状況：外国のEコマースプラットフォームが香港にサーバーを設置し、アジアの顧客向けに取引や決済を処理し、デジタル商品を配信している。

    PEリスク分析（2018年以降）：

    軽減策：サーバーが企業にとって「自由に使用できる状態（at disposal）」にないサードパーティのホスティングサービスを利用する、サーバーを香港外に移転する、あるいはサーバーの機能を準備的・補助的活動のみに限定する。

    シナリオ4：地域調達事務所

    状況：多国籍企業が香港に従業員3名の小規模なオフィスを設立し、サプライヤーの特定および地域事業の調達調整を行っている。

    PEリスク分析：

    重要な検討事項：オフィスが契約交渉を行ったり、拘束力のあるコミットメントを行ったりする場合、補助的活動の範囲を超え、PEが発生します。情報収集のみを行い、意思決定を本社に委ねる場合は、PEを回避できる可能性があります。

    外国企業向けの要点

  • 183日ルール：ほとんどのサービスPEは任意の12か月間で183日を超えると発生しますが、一部のDTA（二重課税防止協定）では6か月（より低い基準値）が適用されます
  • 代理人リスク：中国・香港DTAの第5議定書により、代理人PEの範囲が「主導的役割（principal role）」基準を含むように拡大され、現地の代理人や子会社を利用する企業のリスクが高まっています
  • デジタルPEへの移行：DIPN 39の2018年改訂以降、香港内にあるサーバーが本質的かつ重要な事業運営を行う場合、PEを構成する可能性があります（従来の立場からの大きな変更）
  • 利益帰属：DIPN 60では、OECD承認アプローチ（PEを独立した事業体として扱い、独立企業間原則に基づく利益帰属を行う）の適用が求められます
  • 文書化の重要性：PEに関する移転価格文書（マスターファイル、ローカルファイル）を整備・保持してください。IRD（税務局）からの要請後1か月以内にフォームIR1475の提出を求められる可能性があります
  • 2025/26年度より電子申告が義務化：多国籍企業（MNE）グループは、2025/26賦課年度から事業所得税（利得税）申告書の電子申告が義務付けられます
  • 事前計画の重要性：当初から戦略的計画にPEの検討事項を組み込み、早期に税務アドバイザーを関与させ、プレゼンスを慎重に監視し、柔軟性を維持することが不可欠です
  • 2025年における審査強化：IRDは移転価格のレビューおよび監査をより大規模に実施し、グループ内取引に対する審査を厳格化すると予想されています
  • 効果的なリスク軽減戦略：戦略的な契約書作成、期間管理、事業再編、リモート運用のためのテクノロジー活用、適切な代理人管理、およびEOR（雇用代行）サービスにより、PEリスクを効果的に最小限に抑えることができます
  • MAP（相互協議手続）の利用：見解の相違により二重課税が生じた場合、相互協議手続（MAP）がDTAに基づくPE紛争を解決するためのメカニズムを提供します
  • 記録の保存：すべての取引記録は、取引完了後少なくとも7年間保存する必要があります
  • 定期的な見直しの必要性：コンプライアンスを維持するために、年次のPEリスク評価の実施、法改正の監視、従業員の滞在日数の追跡、および契約の定期的な更新を行ってください

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    公式リソースおよび参考資料

    香港税務局（IRD）

    専門的な税務リソース

    主要な法的枠組み

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