增值稅與香港利得稅比較：跨境貿易合規要點

返回頂部

增值稅與利得稅制度的核心差異

要應對複雜的跨境貿易，必須清楚了解不同的稅制。全球商業主要由兩大體系主導：超過 170 個國家採用的增值稅（VAT）制度，以及如香港採用地域來源原則的利得稅制度。對於從事國際貿易的企業而言，理解這些根本差異至關重要。

甚麼是增值稅？

增值稅是一種在生產及分銷的每個階段徵收的間接消費稅。增值稅採用分階段徵收方式，供應鏈中的每家企業都會就銷售額收取增值稅，並扣回採購時已支付的增值稅。由於最終消費者無法扣回購買時所支付的增值稅，因此稅負最終由其承擔。

增值稅制度的主要特點：

• 適用於供應鏈多個階段的貨品及服務
• 就每個交易環節的增值額徵稅
• 企業代政府擔任稅款代收人的角色
• 當貨物進入增值稅司法管轄區時，通常會徵收進口增值稅

出口通常適用零稅率，允許出口商退回進項增值稅

全球標準增值稅稅率介乎 5% 至 27%，歐盟國家平均為 20-25%

香港利得稅制度

截然不同的是，香港實行地域來源徵稅原則的利得稅制度，著重於在香港境內進行活動所產生的收入。這項根本差異意味著香港只對商業利潤徵稅，而非對消費或交易徵稅。

香港利得稅的主要特點：

• 僅對源自香港的利潤徵稅（地域來源原則）
• 兩級制稅率結構：首 200 萬港元利潤為 8.25%，其後為 16.5%
• 若利潤源自香港境外，離岸利潤可獲豁免
• 不就銷售或採購徵收任何基於交易的稅項
• 根據會計期間按年評稅，而非即時徵收
• 著眼於扣除可扣稅開支後的純利，而非總銷售額

返回頂部

比較分析：增值稅 vs. 香港利得稅

特點	增值稅制度（歐盟、中國內地等）	香港利得稅
稅基	商品及服務的消費	源自香港的商業利潤
徵稅時點	供應鏈中的每項交易	按純利進行年度評稅
稅負承擔者	最終消費者	賺取利潤的商業實體
稅率	通常為交易額的 15-27%	8.25%（首 200 萬港元）/ 16.5%（其後）
進口處理	在邊境徵收進口增值稅	無進口稅（4 類應課稅品除外）
出口處理	適用零稅率並可退還增值稅	無出口稅；根據利潤來源地徵稅
跨境複雜程度	高 - 增值稅註冊、反向徵稅、供應地規則	中等 - 利潤來源判定、離岸申索
現金流影響	即時 - 預先繳納增值稅，隨後退回	遞延 - 於年結評稅後繳納稅款
行政負擔	高 - 定期提交增值稅申報表、發票合規要求	較低 - 僅需每年進行稅務申報

返回頂部

跨境貿易：稅務處理情境

情境 1：從增值稅管轄區進口貨物至香港

當香港公司從增值稅管轄區（例如歐盟或中國內地）進口貨物時，其稅務處理與傳統增值稅制度有顯著差異：

在增值稅管轄區（例如進口至德國）：

• 進口增值稅於邊境徵收（通常為海關完稅價格加上關稅的 19-25%）
• 進口商必須預先繳納增值稅，其後透過增值稅申報表申請退稅
• 需要在進口國進行增值稅註冊
• 在收回增值稅前會對現金流造成影響

在香港：

• 進入香港的貨物無須繳納進口增值稅或商品及服務稅（GST）
• 除四類應課稅品外，無須繳納關稅
• 進口用途無須辦理任何稅務註冊
• 與增值稅管轄區相比，具備即時現金流優勢
• 轉售進口貨物所得利潤僅在源自香港的情況下才須課稅

備註：雖然香港不徵收進口稅，但增值稅管轄區的出口商可能仍需提供出口證明文件，以便在其本國申請增值稅退稅。

情境 2：從香港出口至增值稅管轄區

向設有增值稅制度的國家出口貨物的香港企業，必須了解目的地國家的進口增值稅要求：

香港出口方面：

• 香港不徵收任何出口稅或關稅
• 若銷售合約在香港境外簽訂，出口利潤通常不被視為源自香港

如符合營運測試要求，有可能獲得離岸利潤利得稅豁免

出口文件要求簡單

目的地國家／地區（增值稅司法管轄區）進口端：

• 由目的地海關徵收進口增值稅（由買方承擔）
• 可能根據 HS 編碼及貿易協定徵收關稅
• 買方必須辦理清關手續並繳納適用稅款
• 歐盟地區：進口增值稅稅率介乎 17% 至 27%，另視乎產品類別加徵 0% 至 17% 的關稅
• 中國內地：視乎貨物類別，進口增值稅稅率為 6%、9% 或 13%（根據新《增值稅法》，於 2026 年 1 月生效）

情境 3：經香港進行的轉口貿易

香港對轉口貿易的稅務處理，顯著提升了其作為全球貿易樞紐的地位：

香港轉口貿易的優勢：

• 貨物進入香港以作轉口時無須繳納進口稅
• 貨物離開香港時無須繳納出口稅
• 在轉口過程的任何階段均無須繳納增值稅
• 純轉口活動產生的利潤通常符合離岸來源資格
• 相比實施增值稅的司法管轄區，文件合規負擔極輕
• 作為自由港，清關速度快捷

與增值稅司法管轄區的比較：

• 歐盟地區：轉口貨物可能符合增值稅暫緩安排的資格，但須經過複雜的海關程序
• 即使是過境貨物，通常亦須預先繳納進口增值稅
• 雖設有保稅倉安排，但合規要求嚴格
• 行政複雜程度顯著高於香港的自由港模式

返回頂部

香港的地域來源徵稅制度：離岸利潤豁免

對於從事跨境貿易的香港企業而言，最顯著的優勢之一是有機會獲得離岸利潤豁免。這與增值稅制度有著本質上的不同，需要審慎規劃。

地域來源原則

香港根據利潤的地域來源而非納稅人的所在地徵稅。稅務局（IRD）採用「營運測試」來判定利潤來源：

• 核心原則：利潤來源地取決於產生利潤的營運活動發生地，而非進行輔助活動的所在地

重點：買賣合約達成（洽商、訂立及履行）的地點

離岸資格：若買賣合約均在香港境外達成，利潤通常視為源自離岸

混合業務：若部分業務在香港進行，部分在離岸進行，利潤或可進行分攤

符合離岸利潤豁免資格

如要就跨境貿易活動成功申請離岸利潤豁免：

申請要求：

• 證明產生利潤的交易完全在香港境外進行
• 銷售合約的洽商、訂立及履行均在香港境外進行
• 採購合約同樣在香港境外達成
• 沒有在香港設立實體辦公室、聘用員工或進行核心業務運作
• 提供證明離岸營運的完整文件憑證

申請流程：

• 向稅務局提交離岸申請及詳細的證明文件
• 審批時間：通常為 6-12 個月
• 獲批狀態一般維持 3-5 年有效，除非業務模式有所變更
• 若業務運作出現任何重大變更，必須通知稅務局

稅率影響：

• 源自離岸的利潤：0% 香港利得稅
• 源自香港的利潤：首 200 萬港元為 8.25%，其後為 16.5%
• 混合來源利潤：按離岸與香港來源之間進行分攤

外地收入豁免徵稅（FSIE）機制

跨國企業重要更新：香港自 2023 年 1 月 1 日起實施全新外地收入豁免徵稅（FSIE）機制，影響被動收入：

• 適用於源自外地的股息、利息、知識產權收入以及出售股權權益的收益
• 僅適用於跨國企業集團的成員實體
• 在香港收取的離岸被動收入除非符合豁免條件，否則可能須予徵稅
• 特定豁免項目須符合經濟實質要求
• 不影響適用於貿易活動的傳統離岸利潤豁免

來源：稅務局《局釋義及執行指引》第 21 號（修訂本），外地來源收入豁免機制指引

返回頂部

貿易夥伴司法管轄區的增值稅合規

雖然香港企業受惠於本地不設增值稅，但在與實施增值稅的司法管轄區進行貿易時，仍須應對相應的增值稅合規要求。

歐盟跨境貿易增值稅規則

歐盟實施一套複雜的增值稅制度，對來自香港等非歐盟國家及地區的進口設有特定規則：

進口增值稅處理：

• 貨物進入歐盟境內時須繳納進口增值稅
• 稅率因成員國而異：由 17%（盧森堡）至 27%（匈牙利）不等
• 按海關完稅價格加上關稅計算
• 已辦理增值稅登記的進口商可透過定期申報表抵扣進口增值稅
• 非歐盟本地設立的企業可委聘財稅代表（Fiscal Representative）或使用增值稅登記服務

電子商務增值稅現代化（ViDA 指令）：

• 於 2025 年 2 月 12 日獲批，並於 2030 年 7 月 1 日前落實執行
• 跨境 B2B 交易強制實行電子發票
• 針對非歐盟供應商的數碼申報要求
• 一站式服務（OSS）系統擴展至更多跨境場景
• 取消來自第三國低價值寄遞貨物的增值稅豁免

香港出口商向歐盟出口的合規要求：

• 準確進行適用於海關及增值稅的 HS 編碼（協調制度編碼）分類
• 開具載有所有必要資料的合規商業發票
• 理解國際貿易術語（Incoterms®）以及增值稅繳納責任的歸屬
• 針對高發貨量的業務考慮辦理歐盟增值稅登記
• 了解適用於 B2B 交易的反向徵稅（Reverse Charge）機制

中國內地增值稅制度

中國將於 2026 年 1 月 1 日生效的新《增值稅法》，為跨境貿易帶來重大變革：

增值稅稅率及架構：

• 維持三檔稅率架構：13%（大部分貨物）、9%（特定貨物及服務）、6%（大部分服務）
• 進入中國境內的貨物按與境內增值稅相同的稅率徵收進口增值稅
• 對符合資格的出口實施出口退稅制度

新《增值稅法》下的跨境交易變更：

• 強化用於釐定增值稅管轄權的「消費地」原則
• 就服務及無形資產在中國境內消費的情況訂定更清晰的規則
• 對向內地客戶提供服務的香港服務提供者的影響
• 《增值稅法實施條例》（草案）預計於 2026 年 1 月 1 日起生效

香港與內地跨境考量因素：

• CEPA（《內地與香港關於建立更緊密經貿關係的安排》）提供優惠關稅待遇
• 符合原產地規則的香港原產貨物可享零關稅
• 即使在 CEPA 下享有零關稅，進口增值稅仍然適用
• 服務提供者可受惠於 CEPA 下的優惠市場准入待遇

其他主要貿易夥伴

美國：

• 不設聯邦增值稅；徵收州銷售稅（視乎不同州份，介乎 0-10%）
• 進口關稅按 HS 編碼徵收（視乎不同產品，介乎 0-37.5%）
• 2025 年重大關稅變更影響香港進口貨品：20% IEEPA 關稅加上高達 125% 的潛在對等關稅
• 由 2025 年 5 月 2 日起，取消對原產於中國及香港貨品的微量豁免（800 美元以下）
• 香港製造貨品須標註「中國製造」之標籤要求

東盟國家：

• 增值稅／消費稅（VAT/GST）制度各異：新加坡（9%）、泰國（7%）、越南（10%）、印尼（11%）
• 《東盟貨物貿易協定》（ATIGA）提供關稅優惠
• 《香港與東盟自由貿易協定》降低合資格貨品的關稅
• 原產地規則證明文件對獲取優惠待遇至關重要

返回頂部

跨境貿易合規實用策略

架構香港貿易業務運作

企業可透過審慎規劃業務架構以優化稅務效益：

就離岸利潤豁免資格而言：

• 在貿易夥伴所屬司法管轄區設立營運辦事處以進行合約談判
• 確保銷售團隊及決策人員駐於香港境外
• 在香港境外訂立合約（簽署、執行、交付）
• 香港辦事處僅保留作後勤、行政或支援用途
• 妥善記錄所有產生利潤活動的地理位置
• 避免在運輸文件中將香港顯示為合約簽訂地

對於源自香港的貿易活動：

• 受惠於利得稅兩級制：首200萬港元利潤的稅率為8.25%
• 確保集團內只有一間實體申報兩級制優惠（集團限制）
• 妥善保存賬簿和記錄，以供申報稅務扣除
• 審慎考慮確認收入和扣除支出的時間點

管理出口市場的增值稅 (VAT)

客戶溝通：

• 明確訂明國際貿易術語 (Incoterms®)，以界定增值稅和關稅責任
• 提供準確的協調制度編碼 (HS code) 及產品描述以利通關
• 告知客戶其所屬司法管轄區的進口增值稅和關稅影響
• 考慮採用完稅後交貨 (DDP) 條款，為客戶提供更簡便的體驗

增值稅註冊決策：

• 評估在目的地國家註冊增值稅的必要性
• 考慮遠程銷售門檻以及電子商務的增值稅義務
• 評估使用財政代表 (fiscal representatives) 與直接註冊的利弊
• 在歐盟市場利用進口一站式服務 (IOSS) 處理 B2C 電子商務業務

文件與記錄保存

完備的文件記錄對香港利得稅及海外增值稅合規均至關重要：

香港離岸收入申報所需文件：

• 顯示洽商、訂立及執行地點的合約
• 註明日期和地點的採購訂單及銷售確認書
• 證明交易在何處進行的電郵往來記錄
• 參與業務拓展之員工的差旅記錄
• 顯示貨物流向的運輸文件（提單、空運提單）
• 付款記錄及銀行文件

貿易夥伴司法管轄區之增值稅合規所需文件：

• 包含所有必要增值稅資訊的商業發票
• 報關單及進口文件
• 用以享受優惠關稅待遇的原產地來源證
• 增值稅註冊證書及納稅人識別號碼
• 定期申報的增值稅申報表及繳稅記錄

風險管理與審計

香港稅務局審查：

• 稅務局可能會在提交申報數年後對離岸申索提出質疑
• 證明離岸來源的舉證責任在於納稅人
• 錯誤申索離岸豁免可招致罰款及利息
• 對於邊界個案，可考慮申請預先裁定以獲取確定性

境外增值稅審查：

• 增值稅當局對跨境交易的審查日益嚴格
• 海關編碼（HS code）分類錯誤可能導致少繳關稅及增值稅
• 有關計算增值稅的海關完稅價格估價爭議
• 確保符合當地增值稅發票及申報要求

返回頂部

個案研究：貿易公司分析

假設有一家香港公司在中國與歐洲買家之間從事電子產品貿易：

情境 A：源自香港的營運

• 架構：香港辦事處負責磋商並締結所有採購及銷售合約
• 稅務處理：利潤源自香港，按 8.25%/16.5% 徵稅
• 進口至香港：無增值稅或關稅（電子產品不屬應課稅品）
• 出口至歐盟：無香港出口稅；歐盟買家繳納進口增值稅（通常為 19-25%）及關稅（0-14%）
• 年度利潤 HK$5 million：香港利得稅 = HK$2M × 8.25% + HK$3M × 16.5% = HK$660,000

情境 B：離岸架構營運

• 架構：設立中國採購辦事處及歐盟銷售辦事處；合約於香港境外簽署生效
• 稅務處理：如備有充分文件證明，利潤合資格視為離岸來源
• 貨物流向：中國 → 直接運往歐盟（或經香港轉口）
• 進口至歐盟：歐盟買家繳納進口增值稅及關稅
• 年度利潤 HK$5 million：香港利得稅 = HK$0（離岸豁免獲批）
• 稅務節省：相較情境 A，每年節省 HK$660,000

合規要求比較：

• 情境 A：標準香港報稅表申報；營運較為簡單
• 情境 B：提交離岸申索並附帶大量證明文件；海外辦事處成本；維持離岸地位的持續合規工作

權衡取捨：稅務節省與營運複雜度及離岸設立成本

返回頂部

最新發展與未來趨勢

香港稅務最新動態（2025-2026）

• 2025-2026課稅年度繼續實施利得稅兩級制
• 2024-2025課稅年度百分之百寬減利得稅，每間實體上限為HK$1,500
• 自2025年1月起，對營業額 ≥ EUR 750 million的跨國企業集團實施全球最低稅（第二支柱）
• 針對跨國企業實體被動收入的優化外地收入豁免徵稅（FSIE）機制
• 儘管時有討論，香港目前並無計劃引入增值稅（VAT）或商品及服務稅（GST）

影響跨境貿易的全球增值稅趨勢

• 數碼化申報：全球對實時增值稅申報及電子發票的要求日益增加
• 電子商貿增值稅：持續收緊跨境電子商貿的增值稅徵收
• 平台主導者規則：網上交易平台愈來愈多需要承擔代收增值稅的責任
• 低價值貨物免稅額：在全球範圍內正被取消或縮減
• 中國2026年增值稅法：法定架構取代暫行條例，並進一步與國際接軌

貿易政策影響

• 美港關稅：2025年大幅上調（高達125%對等關稅），對貿易流向造成影響
• 「中國製造」產地標籤：香港原產地貨品進口至美國時必須標明為「中國製造」
• RCEP貿易協定：《區域全面經濟伙伴關係協定》帶來新機遇並降低關稅
• 香港與東盟自由貿易協定：合資格貨品可享優惠關稅進入東盟市場

返回頂部

專業建議與資源

鑑於跨境稅務合規的複雜性，企業應考慮尋求專業指導：

何時應尋求專業建議：

• 建立新的跨境貿易架構
• 在香港申請離岸利得稅豁免
• 在多個司法管轄區辦理增值稅登記
• 在任何司法管轄區面臨稅務審查或爭議
• 重組業務營運以優化稅務效益

應對跨國企業集團全球最低稅的影響

官方資源：

• 香港稅務局： www.ird.gov.hk - 《稅務條例釋義及執行指引》、稅務裁定、事先裁定申請
• 香港海關： www.customs.gov.hk - 應課稅品資訊及進出口程序
• 歐盟委員會稅務部門： taxation-customs.ec.europa.eu - 歐盟增值稅規則及指引
• 國家稅務總局： www.chinatax.gov.cn - 增值稅法及實施條例
• 世界海關組織協調制度： www.wcoomd.org - HS 編碼分類指引

免責聲明：本文僅提供截至 2025 年 1 月關於香港利得稅及跨境貿易增值稅制度的一般資訊。稅務法律及法規經常變更。本文內容不應被視為專業稅務意見。企業應就其具體情況及合規責任諮詢合資格的稅務顧問。

文章 ID： 19118 | 最後更新： 2025 年 1 月