Hong Kong Accord préalable sur les prix – Certitude en matière de prix de transfert

Un APP est un accord contraignant entre un contribuable et l'IRD (et éventuellement une autorité fiscale étrangère dans le cadre d'un APP bilatéral) qui spécifie la méthodologie de prix de transfert pour les transactions intersociétés couvertes pour une période définie (généralement 3 à 5 ans). Il garantit que les prix convenus seront acceptés sans contestation par l’administration fiscale, éliminant ainsi le risque d’audit des prix de transfert pendant la période de l’accord. Hong Kong a introduit son programme APA dans le cadre de la partie 9A TP.

Un APP unilatéral implique uniquement l'IRD de Hong Kong : il confirme la méthodologie de tarification du point de vue de Hong Kong mais ne lie pas les autorités fiscales étrangères. Un APP bilatéral implique à la fois l’IRD de Hong Kong et les autorités fiscales étrangères, convenu dans le cadre de la procédure amiable (MAP) en vertu de la convention fiscale pertinente. Les APP bilatéraux éliminent le risque de double imposition, mais sont plus complexes et plus longs à négocier. Pour les transactions interentreprises importantes, les APP bilatéraux offrent la protection la plus complète.

Les transactions appropriées comprennent : les frais de service de gestion (couvrant les services du siège fournis à la filiale de Hong Kong ou vice versa) ; paiements de redevances pour les licences de propriété intellectuelle entre parties liées ; prêts interentreprises et garanties financières ; ventes de biens ou de services entre entités liées ; arrangements de distribution ou de commissionnaire. La transaction doit être récurrente, le montant doit être important pour justifier le coût de l'APP, et il doit y avoir un partenaire conventionnel où l'APP bilatéral éliminera le risque de double imposition.

Un APP unilatéral prend généralement 12 à 24 mois entre la demande initiale et l'accord. Un APP bilatéral, nécessitant une coordination entre deux autorités compétentes, prend généralement entre 24 et 48 mois. Le processus peut être plus long pour les transactions très complexes ou lorsque les deux autorités ont des points de vue très différents sur la méthodologie appropriée. Des réunions préalables au dépôt de la demande auprès de l'IRD avant la demande formelle peuvent permettre d'identifier les problèmes plus tôt et d'accélérer le processus.

Le rollback permet d’appliquer la méthodologie APA convenue aux années d’imposition précédant la période formelle de l’APP – généralement les années faisant l’objet d’un audit ou d’une enquête en cours. Le rollback est discrétionnaire et négocié avec l’IRD dans le cadre du processus APP. Si une méthodologie APA est convenue pour les années 2024 à 2028, le démantèlement pourrait appliquer la même méthodologie à 2021-2023 pour résoudre les audits en cours sur ces années. Ceci est particulièrement utile lorsque la méthodologie résout simultanément les litiges d’audit existants.