BEPS 2.0对香港税务环境的影响：策略考量

您的跨國企業準備好迎接香港數十年來最重大的稅務改革了嗎？隨著《2025年稅務（修訂）（跨國企業集團最低稅）條例》於2025年6月6日通過，香港的稅務環境迎來根本性轉變。這項針對大型跨國企業的15%全球最低稅，將對在港營運或透過香港營運的企業帶來深遠影響。合規申報期限迫在眉睫，企業必須立即採取行動，審視自身狀況。

認識BEPS 2.0：雙支柱框架與香港的實施

經濟合作暨發展組織（OECD）的「侵蝕稅基及轉移利潤」（BEPS）2.0方案，是一項旨在確保跨國企業繳納公平稅款的全球性行動。其中，第二支柱正是香港已立法實施的15%全球最低有效稅率制度。這標誌著香港傳統的「地域來源」徵稅原則，對大型跨國企業而言，將進入一個全新的「雙軌制」時代。

第二支柱：現已生效的全球最低稅

香港實施的第二支柱主要透過三條相互關聯的規則運作，目前有兩條已生效：

• 香港最低補足稅（HKMTT）： 這是一項合資格的本地最低補足稅，讓香港能優先對其低稅率實體徵收補足稅，防止其他稅務管轄區徵收。
• 收入納入規則（IIR）： 允許最終母公司所在的稅務管轄區，對其低稅率的外國子公司徵收補足稅。
• 徵稅不足之利潤規則（UTPR）： 作為後備機制，將剩餘的補足稅分配給跨國企業營運所在的稅務管轄區（香港尚未實施）。

誰會受到影響？適用範圍與門檻

香港的立法適用於達到收入門檻測試的跨國企業集團：即在當前課稅年度之前的四個課稅年度中，至少有兩個年度的綜合年收入達到或超過7.5億歐元。請注意，此門檻以歐元計算，與全球GloBE規則保持一致。

受涵蓋的實體

• 所有符合資格跨國企業集團的香港居民實體，不論集團總部是否在香港。
• 在香港成立或組成的實體。
• 通常在香港管理或控制的實體（為定義目的，此條款追溯至2024年1月1日生效）。
• 被納入或本應被納入集團綜合財務報表的組成實體。

香港最低補足稅（HKMTT）：策略性設計與優先權

HKMTT是香港的策略性選擇——其設計旨在符合GloBE規則下的「合資格本地最低補足稅」（QDMTT）要求。這對受影響企業有重大影響：

關鍵合規時間表與申報期限

強制性電子報稅要求

由2025/26課稅年度起，所有在適用範圍內的跨國企業集團的組成實體，都必須以電子方式提交其利得稅報稅表。這是一項重大的營運變革，企業需要：

• 為稅務局的「商業稅務易」服務站（BTP）註冊。
• 識別所有需要進行電子報稅的香港集團實體。
• 選擇透過BTP商業帳戶接收電子通知及文件。
• 調整內部流程以配合電子報稅工作流。

安全港條款：減輕合規負擔

香港已採納OECD GloBE規則下的全部四項安全港機制。這些條款能為合資格集團大幅降低合規成本：

1. 過渡性國別報告（CbCR）安全港

對香港企業的策略影響評估與行動步驟

在香港有業務的跨國企業集團應立即進行全面的影響評估，並採取以下行動：

1. 確定適用範圍： 使用「四年中有兩年」的測試，確認集團是否達到7.5億歐元的收入門檻。識別所有香港組成實體，包括那些在香港管理或控制但於外地註冊的實體。
2. 分析有效稅率： 根據GloBE規則方法計算香港業務的稅務管轄區有效稅率。識別可能將有效稅率降至15%以下的因素，例如稅務優惠、加速折舊或時間性差異。
3. 評估安全港資格： 評估是否符合過渡性CbCR安全港，特別是簡化有效稅率測試。評估香港業務是否符合微量門檻。
4. 準備合規申報： 收集數據，準備在首個課稅年度結束後6個月內提交的補足稅通知。註冊「商業稅務易」服務站，為強制性電子報稅做好準備。

香港地域來源徵稅原則的保留

香港政府已明確確認，在第二支柱範圍之外，地域來源徵稅原則將繼續適用。這形成了一個雙軌制系統：

• 對於不在第二支柱適用範圍內的實體： 傳統的地域來源徵稅制度完全保持不變。只有源自香港的利潤才需要課稅，現有的各項豁免繼續適用。
• 對於在適用範圍內的跨國企業集團： 雖然標準利得稅仍受地域來源原則規管，但額外的HKMTT和IIR義務將根據GloBE規則下的全球收入分配來適用。

香港實施BEPS 2.0第二支柱，標誌著本港稅務環境的根本性轉變。雖然傳統的地域來源制度對中小型企業依然適用，但大型跨國企業現在必須應對一個複雜的新合規框架。將HKMTT設計為QDMTT雖帶來策略優勢，但合規負擔依然沉重。受影響的企業應立即採取行動，評估自身狀況，為即將到來的申報期限做好準備，並制定策略以優化其在第二支柱下的稅務結果，同時維持營運效率。