Unterkapitalisierung und Zinsabzug Beratung – HK

In Hongkong gibt es in der Gesetzgebung keine formelle Schulden-Eigenkapital-Relation oder Regelung zur Unterkapitalisierung. Zinsabzüge unterliegen jedoch den Bedingungen in § 16 Abs. 2 IRO – insbesondere, dass Zinsen auf geliehenes Geld anfallen müssen, um steuerpflichtige Gewinne zu erzielen, und dass der Kreditgeber ein Finanzinstitut sein muss oder die Zinsen anderweitig in Hongkong steuerpflichtig sein müssen. Diese Bedingungen begrenzen effektiv die Zinsabzüge bei bestimmten konzerninternen Strukturen.

Zinsen auf Kredite von einem Nicht-Finanzinstitut wie einem Konzernunternehmen sind nur dann abzugsfähig, wenn: (a) die Zinsen in den Händen des Kreditgebers gemäß Abschnitt 16(2)(c) der HK-Gewinnsteuer unterliegen, (b) der Kreditgeber in einem DBA-Land ansässig ist und die Zinsen dort gemäß Abschnitt 16(2)(f) der Steuer unterliegen, oder (c) IRD davon überzeugt ist, dass die Vereinbarung echt und marktüblich ist. Wenn keine dieser Voraussetzungen erfüllt ist, sind die Zinsen unabhängig von der Höhe der Verschuldung nicht abzugsfähig.

Gemäß den Verrechnungspreisregeln von Hongkong in Abschnitt 50AAF IRO müssen konzerninterne Transaktionen zu marktüblichen Konditionen erfolgen. Wenn der Zinssatz den marktüblichen Zinssatz übersteigt, verweigert das IRD den überhöhten Abzug. Wenn die Vereinbarung den alleinigen oder überwiegenden Zweck hat, die Steuer zu senken, kann auch Abschnitt 61A zur Bekämpfung von Steuervermeidung Anwendung finden. Wir vergleichen die Quote mithilfe kommerzieller Datenbanken und dokumentieren die Methodik zur Verteidigung gegen jede Herausforderung.

Abschnitt 16(2)(f) erlaubt einen Abzug für Zinsen, die an einen nicht in Hongkong ansässigen Kreditgeber gezahlt werden, wenn: (1) die Zinsen in der Gerichtsbarkeit des Kreditgebers steuerpflichtig wären, (2) zwischen Hongkong und dieser Gerichtsbarkeit ein DBA gilt und (3) der Kreditgeber nicht vom HK-Kreditnehmer kontrolliert wird. Diese Ausnahme wird üblicherweise verwendet, um Zinsabzüge für Darlehen von Muttergesellschaften zu ermöglichen, die in DBA-Ländern wie dem Vereinigten Königreich, Japan, Deutschland und Singapur ansässig sind.

BEPS Action 4 empfiehlt eine Obergrenze von 10–30 % des EBITDA für Nettozinsabzüge. Hongkong hat Maßnahme 4 nicht offiziell in Kraft gesetzt. Allerdings bezieht sich das IRD bei der Analyse aggressiver Strukturen auf die BEPS-Leitlinien, und Gruppen, die erhebliche Zinsabzüge planen, sollten überlegen, wie ihre Struktur bei einer hypothetischen EBITDA-Obergrenzenanalyse von 30 % aussehen würde – insbesondere für die Zwecke der zweiten Säule.

Zu den wesentlichen Unterlagen gehören: ein schriftlicher Darlehensvertrag mit klarer Nennung des Kapitalbetrags, des Zinssatzes, des Rückzahlungsplans und der Sicherheitsbestimmungen; Vorstandsbeschlüsse, die sowohl das Darlehen als auch die Kreditaufnahme genehmigen; Nachweis, dass die Gelder tatsächlich überwiesen wurden; zeitgleiches TP-Benchmarking des Zinssatzes; und jährliche Abgrenzungsaufzeichnungen im Einklang mit den Darlehensbedingungen. All dies fordern IRD-Prüfer routinemäßig bei Feldprüfungen.