Рекомендации по тонкой капитализации и вычету процентов — Гонконг

В законодательстве Гонконга нет формального соотношения долга к собственному капиталу или правила тонкой капитализации. Тем не менее, вычеты процентов регулируются условиями раздела 16 (2) IRO, в частности, что проценты должны быть начислены на деньги, заимствованные с целью получения поддающейся налогообложению прибыли, и кредитор должен быть финансовым учреждением, или проценты должны иным образом облагаться налогом в Гонконге. Эти условия эффективно ограничивают отчисления процентов по определенным внутрифирменным структурам.

Проценты по займам от нефинансового учреждения, такого как компания группы, подлежат вычету только в том случае, если: (a) проценты облагаются налогом на прибыль Гонконга в руках кредитора в соответствии с разделом 16 (2) (c), (b) кредитор является резидентом страны, входящей в соглашение об избежании двойного налогообложения, и проценты облагаются там налогом в соответствии со статьей 16 (2) (f), или (c) IRD удовлетворен тем, что соглашение является подлинным и находится на расстоянии вытянутой руки. Если ни одно из этих условий не выполнено, проценты не подлежат вычету независимо от уровня задолженности.

В соответствии с правилами трансфертного ценообразования Гонконга, указанными в разделе 50AAF IRO, внутрифирменные транзакции должны осуществляться на расстоянии вытянутой руки. Если процентная ставка превышает рыночную ставку, IRD запретит избыточный вычет. Если соглашение имеет единственную или доминирующую цель снижения налога, может также применяться раздел 61A по борьбе с уклонением от уплаты налогов. Мы сравниваем скорость, используя коммерческие базы данных, и документируем методологию для решения любой задачи.

Раздел 16(2)(f) допускает вычет процентов, выплачиваемых кредитору, не являющемуся гражданином Гонконга, если: (1) проценты будут облагаться налогом в юрисдикции кредитора, (2) между Гонконгом и этой юрисдикцией применяется соглашение об избежании двойного налогообложения и (3) кредитор не контролируется заемщиком из Гонконга. Это исключение обычно используется для разрешения вычета процентов по кредитам от материнских компаний-резидентов в странах DTA, таких как Великобритания, Япония, Германия и Сингапур.

Действие 4 BEPS рекомендует ограничить чистые процентные вычеты на уровне 10-30% от EBITDA. Гонконг официально не принял Действие 4. Однако IRD ссылается на рекомендации BEPS при анализе агрессивных структур, и группам, планирующим значительные вычеты по процентам, следует подумать о том, как их структура будет выглядеть при гипотетическом анализе предельного значения EBITDA в 30% — особенно для целей второго компонента.

Основная документация включает в себя: письменное кредитное соглашение с четкой основной суммой, процентной ставкой, графиком погашения и положениями обеспечения; резолюции совета директоров, разрешающие как кредит, так и заимствование; доказательства того, что средства действительно были переведены; одновременный бенчмаркинг процентной ставки по TP; и годовые записи о начислениях, соответствующие условиям кредита. Аудиторы IRD регулярно запрашивают все это во время выездных проверок.