Япония – Гонконг. Информация о трансграничном налоге

Японские правила CFC применяются, если: (1) японские акционеры владеют ≥50% компании HK, и (2) эффективная ставка налога гонконгской компании ниже 20% (ставка 16,5% HK ниже этого порога). Однако применяется ключевое исключение — «проверка существенной деятельности» — если гонконгская компания ведет реальный бизнес с адекватным содержанием, отнесение КИК может не применяться.

В соответствии с освобождением Японии от налога на участие 95% дивидендов, полученных от иностранной дочерней компании (≥25%, удерживаемых в течение ≥6 месяцев), исключаются из налогооблагаемого дохода Японии. Это означает, что только 5% дивидендов облагается корпоративным налогом в Японии, что фактически снижает японский налог на репатриированную прибыль Гонконга с 23,2% до ~1,16%.

Японские сотрудники, работающие в Гонконге, облагаются гонконгским налогом на заработную плату со своего дохода от трудоустройства, полученного в Гонконге. Япония применяет глобальное налогообложение к японским резидентам, поэтому доходы Гонконга также учитываются в Японии, с уплаченным налогом на заработную плату в Гонконге. Эффективное двойное налогообложение зависит от уровня дохода и применимых положений СИДН.

В соответствии с Соглашением о подоходном налоге между Японией и Гонконгом (2011 г.) удерживаемый налог на роялти, выплачиваемые из Японии в Гонконг, составляет 5%. Без учета DTA внутренний налог у источника выплаты по роялти в Японии составляет 20,42%. Это делает DTA критически важным для гонконгских компаний, владеющих лицензией на интеллектуальную собственность японским пользователям.

Японские конечные материнские компании групп ТНК с консолидированной выручкой ≥ 100 миллиардов иен (около 750 миллионов евро) должны подать CbCR в NTA. Компании Гонконга в такие группы должны быть включены. NTA также требует наличия основного файла (от выручки группы ≥ 100 млрд иен) и локального файла для японских компаний, осуществляющих значительные транзакции ТЦП.

Гонконг имеет ограниченную сеть договоров. Если цель состоит в том, чтобы получить доступ к Соглашению об избежании двойного налогообложения (DTA) Японии с третьей страной через канал Гонконга, это будет представлять собой покупку соглашения, что будет оспорено японским тестом основной цели (в рамках MLI). Чтобы получить доступ к преимуществам DTA, гонконгские компании должны быть подлинными бенефициарными владельцами потока доходов.